Na czym polega refakturowanie usług i jakie wymogi musi ono spełniać? Czy zakupy związane wyłącznie (...)
Na czym polega refakturowanie usług i jakie wymogi musi ono spełniać? Czy zakupy związane wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną (to jest usług w zakresie opieki społecznej) podlegają rozliczeniu w deklaracji VAT?
Usługi utrzymania w należytym stanie nieruchomości poprzez wykorzystanie mediów (np.: dostawy energii cieplnej i elektrycznej, dostawy gazu przewodowego, rozprowadzanie wody, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, wywóz i zagospodarowanie śmieci i odpadów, usługi telekomunikacyjne i inne usługi) ? świadczone na rzecz podatnika podatku od towarów i usług (VAT), posiadającego tytuł prawny do nieruchomości ? mogą stanowić przedmiot dalszej odsprzedaży na rzecz drugiego podatnika, będącego bezpośrednim odbiorcą tychże usług. Czynności takie wykonywane przez podatnika podatku VAT określane są mianem refakturowania usług. Podatnik podatku VAT, który posiada tytuł prawny do nieruchomości, mimo iż nie świadczy bezpośrednio przedmiotowych usług na rzecz bezpośredniego odbiorcy usług ? jako tak zwany usługodawca formalny (i jednocześnie podmiot pośredniczący) ma prawo do dalszej odsprzedaży takich usług. Ta usługodawcza rola podatnika VAT jako formalnego usługodawcy ma charakter świadczenia usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Pośredniczący podatnik podatku VAT ? jako usługodawca formalny ? w czasie refakturowania wystawia faktury VAT, w oparciu o art. 32 cytowanej ustawy z 1993 r. o podatku VAT oraz na podstawie § 35 i następnych rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) ? na rzecz bezpośredniego usługobiorcy.
Podatnik dokonujący refakturowania usług, zobowiązany jest do zachowania danych szczegółowych zawartych w fakturze pierwotnej. W szczególności na refakturze nie zmieniają się stawki podatku VAT, symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a usługodawca formalny nie może doliczać do cen netto jakiejkolwiek marży.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach podkreśla, iż refakturowanie faktur VAT dokumentujących transakcje zakupu/sprzedaży wymienionych usług może być dokonywane tylko przez podatnika podatku VAT, co wynika z przepisu art. 32 cytowanej ustawy z 1993 r. o podatku VAT.
Jeśli Wasz Ośrodek otrzyma zamiast faktury VAT rachunek, dokumentujący zakup wcześniej wskazanych usług ? to naturalnie z takiego rachunku nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego, bowiem cena wartość nabycia usługi nie zawiera wówczas podatku VAT. W takim przypadku nie ma możliwości również ?refakturowania? otrzymanego rachunku, bowiem rachunek nie stanowi faktury VAT i nie zostaną dopełnione warunki refakturowania, o których mowa wyżej (np. stawki podatku VAT).
Nic natomiast nie stoi na przeszkodzie, by podatnik VAT dokonał odsprzedaży zakupionej w ten sposób usługi. Wówczas podatnik winien dokonaną odsprzedaż (nie stanowiącą już refakturowania) udokumentować fakturą VAT, którą wykazuje w rejestrze VAT sprzedaży i rozlicza w deklaracji VAT-7 lub VAT-7K.
***
Usługi w zakresie pomocy społecznej, mieszczące się w grupie statystycznej 85 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) ? są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) ? w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy z 1993 r. o podatku VAT w związku z pozycją 20 załącznika nr 2 do tejże ustawy.
Wszelkich faktur VAT zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT ? nie ma konieczności umieszczania w rejestrze VAT zakupu, w oparciu o art. 27 ust. 4 ustawy o podatku VAT. W myśl art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy z 1993 r. o podatku VAT ? podatnik ma prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną (bądź w oparciu o art. 20 ? ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną).
Z Państwa pisma wynika, iż zakupy mają związek jedynie ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT (niektóre usługi pomocy społecznej świadczone odpłatnie), zatem nie należy takich zakupów umieszczać z rejestrze zakupu VAT, bowiem podatku należnego nie pomniejsza się o podatek naliczony z tych zakupów.