Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie (...)

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie przychodów z tytułu najmu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć umowę najmu lokalu mieszkalnego zgodnie z którą najemca zobowiązany będzie do comiesięcznej zapłaty czynszu za używanie lokalu oraz do ponoszenia opłat za media, tj. energię elektryczną, gaz, wodę, ogrzewanie, internet, telefon, które również uiszczać będzie bezpośrednio do rąk Wnioskodawczyni. Opłata za media będzie dokonywana raz w miesiącu po przedstawieniu najemcy rachunków za wyżej powołane media.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zobowiązanie w umowie najemcy do zwrotu wynajmującemu określonych kwot tytułem zapłaty za media będzie stanowiło przychód z najmu po stronie wynajmującego...

Zdaniem Wnioskodawczyni, jeśli w umowie najemca zostanie zobowiązany do zwrotu wynajmującemu określonych kwot tytułem zapłaty za media, to wówczas kwoty te nie są przychodem. W opisanym stanie faktycznym jedynie określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, natomiast wszelkie opłaty eksploatacyjne związane z przedmiotem najmu ponoszone przez najemcę, nie są składnikami przychodu osiąganego z tego tytułu, o ile z umowy wynika, iż to najemca zobowiązany jest do ich ponoszenia. Z zapisów umowy wskazanych przez Wnioskodawczynię wynika, iż taki jest zamiar stron - żeby wszelkie opłaty, związane z eksploatacją lokalu pokrywał najemca.

Mając na uwadze powyższe opłaty za media, nie mieszczą w pojęciu ?świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń?, o których mowa w art. 6 ust. la ww. ustawy, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego. Stanowisko to podzielane jest przez organy skarbowe, przykładowo dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z dnia 17 lutego 2010 r., IPPB1/415-2/10-2/EC, stwierdził: ?Otrzymane przez wynajmującego od najemcy należności z tytułu opłat za media, wodę, energię elektryczną i gaz, nie stanowią przychodu z najmu i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli do ich ponoszenia zobowiązany jest najemca?.

Podobnie uznał również dyrektor Izby Skarbowej w piśmie z dnia 3 grudnia 2009 r., PPB1/415-804/09-2/MT:

?Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez Wnioskodawcę nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty za wodę, ścieki energię), jeżeli z umowy wynika, że najemca zobowiązany jest do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu ?świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń?, o których mowa w art. 6 ust. la ww. ustawy, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie podatnika. Bez znaczenia pozostaje tu fakt, iż Wnioskodawca sam dokonuje opłat za media zużyte przez najemcę, a najemca dokonuje zwrotu tych opłat na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Bez znaczenia jest również fakt, że najemca dokonuje wpłat kilka dni przed terminem umownym, bowiem wpłaty te są dokonywane w miesiącach, w których przypada termin płatności za media, a wcześniejsze wpłaty nie są powodowane żadnymi umownymi czy pozaumownymi postanowieniami pomiędzy stronami?.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do zapisu art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć umowę najmu lokalu mieszkalnego zgodnie, z którą najemca zobowiązany będzie do comiesięcznej zapłaty czynszu za używanie lokalu oraz do ponoszenia opłat za media, tj. energię elektryczną, gaz wodę, ogrzewanie, internet, telefon, które uiszczać będzie bezpośrednio do rąk Wnioskodawczyni. Opłata za media będzie dokonywana raz w miesiącu po przedstawieniu najemcy rachunków za wyżej powołane media.

Określona w umowie najmu wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty za media) związane z przedmiotem najmu (opłaty za energię elektryczną, gaz, wodę, ogrzewanie, internet, telefon), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty za media dokonywane raz w miesiącu po przedstawieniu najemcy rachunków za wyżej powołane media, w związku z użytkowaniem lokalu nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Reasumując, w świetle przedstawionych informacji oraz powołanych przepisów prawa zobowiązanie w umowie najemcy do zwrotu wynajmującemu określonych kwot tytułem zapłaty za media nie będzie stanowiło przychodu z najmu po stronie Wynajmującej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię pism co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.