Czy przychodem Wynajmującego jest cała kwota otrzymana od Najemcy łącznie z zaliczką na media oraz (...)

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie przychodów z najmu lokali.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna wynajmuje lokale. Przychody z najmu opodatkowuje w formie ryczałtu ewidencjonowanego. z zawartych umów najmu wynika, że czynsz najmu jest płatny przelewem na rachunek bankowy Wynajmującego oraz, że Najemca zobowiązany jest również do ponoszenia opłat czynszowo-eksploatacyjnych za energię elektryczną, ogrzewanie, ciepłą i zimną wodę itp. w umowach pomiędzy stronami zawarto zastrzeżenie, że to Najemca będzie ponosił koszty opłat czynszowo-eksploatacyjnych, lecz za pośrednictwem Wynajmującego. Zgodnie z tymi umowami Najemca wpłaca na konto Wynajmującego określoną w sposób ryczałtowy zaliczkę na poczet opłat, a następnie w ciągu 5 dni od otrzymania kopii faktury od dostawców mediów, kwotę opłat wynikającą z ww. faktury pomniejszoną o kwotę wpłaconej zaliczki. Dodatkowe opłaty czynszowo-eksploatacyjne ponoszone przez Najemcę nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie Wynajmującego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychodem Wynajmującego jest cała kwota otrzymana od Najemcy łącznie z zaliczką na media oraz opłatami czynszowo-eksploatacyjnymi, czy też opodatkowaniu zryczałtowanym podatnikiem podlega wynagrodzenie Wnioskodawcy bez części czynszowo-eksploatacyjnej...

Zdaniem Wnioskodawcy, zryczałtowany podatek należy się wyłącznie od wynagrodzenia podatnika - kwoty czynszu najmu, a nie od zaliczki na opłaty czynszowo-eksploatacyjne oraz pozostałej części opłat czynszowo-eksploatacyjnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. u. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do zapisu art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Określona w umowie najmu wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe Wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie Wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez Wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez Najemcę wydatki (opłaty czynszowo-eksploatacyjne) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty za energię elektryczną, ogrzewanie, ciepłą i zimną wodę), jeżeli z umowy wynika, że Najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez Najemcę w związku z użytkowaniem lokalu nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie Wynajmującego. Najemca został w sposób jasny zobowiązany w umowie najmu do ponoszenia wydatków związanych z eksploatacją wynajmowanego lokalu, tylko że za pośrednictwem Wnioskodawcy (w ten sposób Wnioskodawca chciał się zabezpieczyć, na wypadek nieuczciwego najemcy, który mógłby zadłużyć lokal).

Oprócz tego podatnik pragnie zauważyć, iż przekazywane na jego rachunek kwoty na opłaty czynszowo-eksploatacyjne są wydatkowane w całości na ten cel. w związku z czym nie pojawia się po stronie podatnika jakikolwiek przychód z tego tytułu. Ponadto Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w identycznej sprawie, która była przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 marca 2009 r. (sygn. IPPB1/415-73/09-4/MT) organy podatkowe zajęły stanowisko zbieżne ze stanowiskiem podatnika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. u. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 2 ust.

1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. u. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do zapisu art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami.

Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe Wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie Wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji Wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez Wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez Najemcę wydatki (opłaty czynszowo-eksploatacyjne, tj. opłaty za energię elektryczną, ogrzewanie, ciepłą i zimną wodę itp., zaliczka na media) związane z przedmiotem najmu, jeżeli z umowy wynika, że Najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia.

Dodatkowe opłaty ponoszone przez Najemcę w związku z użytkowaniem lokalu mieszkalnego nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zgodnie z zawartą umową najmu, to Najemca za pośrednictwem Wynajmującego będzie ponosił koszty opłat czynszowo-eksploatacyjnych oraz będzie wpłacał na konto Wynajmującego określoną w sposób ryczałtowy zaliczkę na poczet opłat, a następnie w ciągu 5 dni od otrzymania kopii faktury od dostawców mediów, kwotę opłat wynikającą z ww. faktury pomniejszy o kwotę wpłaconej zaliczki. Wnioskodawca będzie tylko pośrednikiem w przekazywaniu powyższych środków.

Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym są otrzymywane kwoty czynszu. Natomiast otrzymane przez Wynajmującego od Najemcy należności z tytułu opłat czynszowo-eksploatacyjnych, tj. opłat za energię elektryczną, ogrzewanie, ciepłą i zimną wodę itp., oraz zaliczka na media - skoro do ich ponoszenia zobowiązany jest Najemca - nie stanowią przychodu ze źródła jakim jest najem i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opłaty te bowiem nie mieszczą się w pojęciu ?świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń?, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie Wynajmującego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

IPPB1/415-73/09-4/MT, interpretacja indywidualna