Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych (...)

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych i innych składników majątku z tytułu likwidacji spółki osobowej, a także w zakresie ustalenia proporcji udziału w zyskach Spółek Osobowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zainteresowany rozważa przystąpienie do spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 updof posiadającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Spółka Osobowa). Jest możliwe, że Spółka Osobowa będzie spółką powstałą z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W przypadku zrealizowania celów gospodarczych lub braku porozumienia wspólników co do dalszego kierunku działalności Spółka Osobowa może ulec likwidacji.

W przypadku likwidacji Spółki Osobowej Wnioskodawca otrzyma przypadającą na siebie zgodnie z umową Spółki Osobowej część środków pieniężnych lub innych składników majątkowych pozostających w Spółce Osobowej na dzień jej likwidacji.

Zainteresowany nie wyklucza sytuacji, że ze względu na ustalenia między wspólnikami Spółki Osobowej jej umowa będzie przewidywała, iż proporcja partycypacji wspólników w majątku likwidacyjnym nie będzie odpowiadać proporcji wniesionych przez wspólników wkładów. W szczególności możliwa będzie sytuacja, w której zapisy umowy Spółki Osobowej będą przewidywały, że w wypadku likwidacji Wnioskodawca otrzyma proporcjonalnie większą część majątku niż wynikałoby to z relacji wartości wkładów wniesionych przez Niego do wartości wkładów wniesionych przez pozostałych wspólników Spółki Osobowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych i innych składników majątku z tytułu likwidacji spółki osobowej.

Jakie będą na gruncie updof konsekwencje podatkowe otrzymania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych lub innych składników majątkowych z tytułu likwidacji Spółki Osobowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę art. 14 ust. 3 pkt 10 updof w przypadku likwidacji Spółki Osobowej środki pieniężne otrzymane przez Niego z tytułu likwidacji nie będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Otrzymanie przez Zainteresowanego środków pieniężnych w ramach zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie zatem dla Niego neutralne podatkowo.

Ze względu na art. 14 ust. 2 pkt 17 updof również w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę niepieniężnych składników majątku likwidowanej Spółki Osobowej nie powstanie po Jego stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca uważa, że dopiero późniejsze odpłatne zbycie tych niepieniężnych składników majątkowych otrzymanych w związku z likwidacją Spółki Osobowej spowoduje powstanie po Jego stronie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jeśli jednak dokona odpłatnego zbycia tych składników majątkowych po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki Osobowej to ze względu na art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b updof również i ta operacja będzie neutralna podatkowo, tzn. nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Zdaniem Wnioskodawcy, dla powyższej kwalifikacji nie będzie mieć przy tym znaczenia, jeżeli w wypadku likwidacji otrzyma proporcjonalnie większą część majątku (zarówno środków pieniężnych lub niepieniężnych składników majątkowych) niż wynikałoby to z relacji wartości wkładów wniesionych przez Niego do wartości wkładów wniesionych przez pozostałych wspólników Spółki Osobowej. W ocenie Wnioskodawcy taka sytuacja nie spowoduje powstania po Jego stronie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych z upoważnienia Ministra Finansów, m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 grudnia 2011 r., sygn. ILPB1/415-1220/11 -2/AG, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 czerwca 2011 r., sygn. ILPB1/415-361/11-2/AO, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 lipca 2011 r. sygn. ITPB1/415-360b/11/MR, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 września 2011 r. sygn. IPPB1/415-738/11-2/BC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Ponadto tut. organ informuje, iż w dniu 11 maja 2012 r. wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia proporcji udziału w zyskach Spółek Osobowych, zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-195/12-3/AA.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.