Jak w takiej sytuacji interpretować koszt uzyskania przychodów przez spółkę związany z zatrudnieniem (...)

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jawna, dwóch wspólników ? osób cywilnych ? lekarzy ? x 2007 r. prowadzi działalność gospodarczą jako Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej zatrudniając na umowę o pracę pielęgniarki i personel pomocniczy oraz na umowy cywilno-prawne lekarzy. Od x 2009 roku jako spółka jawna zatrudniła na umowę o pracę współmałżonkę jednego z udziałowców, na stanowisku położnej środowiskowej i zgłosiła ją do ubezpieczeń społecznych z kodem tytułu ubezpieczenia. W wyniku niejasności interpretacyjnych, ZUS wydał decyzję: ?? że w sytuacji, gdy umowa o pracę jest zawarta ze spółką jawną, w której wspólnikiem jest małżonek osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę, osoba ta podlega ubezpieczeniu społecznemu z tytułu umowy o pracę. Dla ustalenia tytułu ubezpieczeń nie ma znaczenia fakt, iż małżonka prowadzi ze wspólnikiem sp. jawnej wspólne gospodarstwo domowe. Jak wynika z wniosku umowy o pracę zawarto ze spółką jawną jako pracodawcą a nie z konkretną osobą prowadzącą pozarolniczą działalność??. Zatrudniona osoba posiada wymagane kwalifikacje zawodowe, pracuje w pełnym wymiarze czasu pracy, w wyznaczonych godzinach pracy, w siedzibie spółki i w rejonie obsługiwanym przez spółkę, pod kierownictwem i nadzorem wspólników. Zakres obowiązków wynikających z tej umowy nie pokrywa się zakresem obowiązków jej współmałżonka ? lekarza, ale jest wypełnieniem części zakresu świadczeń realizowanych przez spółkę jako Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej. Składki na ubezpieczenie odprowadzane są z konta płatnika, którym jest Wnioskodawca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jak w takiej sytuacji interpretować koszt uzyskania przychodów przez spółkę związany z zatrudnieniem żony jednego ze wspólników...

Zdaniem Wnioskodawcy, praca żony jednego ze wspólników w spółce jest wynagrodzeniem ?brutto? i powinno być dla spółki kosztem uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy.

Stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

Ustawodawca w powołanym przepisie posłużył się wyrażeniem ?wartość własnej pracy?, które nie zostało zdefiniowane dla potrzeb podatku dochodowego. Użyte pojęcie wskazuje, że chodzi tu o wartość wszelkiego rodzaju pracy świadczonej przez ściśle określone osoby na rzecz zatrudniających je podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Natomiast zakres tego pojęcia nie obejmuje innych należności, które obciążają pracodawcę w związku z zatrudnieniem wskazanych osób. Wartość pracy świadczonej przez małżonkę wspólnika będzie wyznaczać wysokość przyznanego jej wynagrodzenia.

Ograniczenie zawarte w analizowanym przepisie odnosi się m.in. do prowadzenia działalności w formie osobowej spółki handlowej. Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. ? Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Należy zwrócić uwagę, na to, że przepis art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy wyraźnie mówi o ?wspólnikach? w liczbie mnogiej, nie zaś o ?wspólniku?, dlatego też wyłączenie z możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów wartości pracy małżonka jednego ze wspólników, dotyczy wszystkich wspólników spółki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wartość wynagrodzenia zatrudnionej w spółce jawnej małżonki jednego ze wspólników nie jest kosztem uzyskania przychodów zarówno dla tego wspólnika, którego małżonka otrzymuje wynagrodzenie, jak i dla pozostałych wspólników.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie mając na uwadze, iż wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczył stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), zaznacza się, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla poszczególnych wspólników spółki. Uregulowania tej ustawy dotyczą bowiem podatników, którymi są osoby fizyczne. Wniosek natomiast złożyła spółka jawna, która w świetle zawartych w niej przepisów nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnikami zaś są poszczególni wspólnicy.

Mając powyższe na uwadze informuje się, że uzyskanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez wszystkich wspólników możliwe jest poprzez złożenie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z wypełnieniem wszystkich warunków określonych w art. 14b i 14f ustawy Ordynacja podatkowa przez poszczególne osoby fizyczne ? wspólników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.