Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości istnieje obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego, (...)

UZASADNIENIE

W dniu 2 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 17 czerwca 2010 r. znak ILPB1/415-403/10-4/AO na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 22 czerwca 2010 r., a w dniu 28 czerwca 2010 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 24 czerwca 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

W dniu 17 grudnia 2007 r. Sąd Rejonowy ogłosił upadłość X prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą Przedsiębiorstwo Produkcyjno - Handlowo - Usługowe (?). Postanowienie to jest prawomocne.

Postanowieniem z dnia 6 maja 2008 r. Sąd Rejonowy powołał Wnioskodawczynię na syndyka masy upadłości. Postanowienie to jest prawomocne.

W celu wykazania legitymacji syndyka do wystąpienia z niniejszym wnioskiem Wnioskodawczyni wskazała, iż w myśl art. 173 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (t. j. Dz. u. z 2009 r. Nr 175, poz. 1361 ze zm.) w brzmieniu sprzed zmiany ustawy z dnia 6 marca 2009 r., syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji. Jednocześnie zgodnie z art. 160 ust. 1 ww. ustawy w sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności na rachunek upadłego, lecz w imieniu własnym.

W ramach prowadzonego postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, przedmiotem sprzedaży będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz budynków, budowli i urządzeń gospodarstwa rolnego stanowiący odrębny od gruntu przedmiot własności.

Nieruchomości mają założone księgi wieczyste. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy zatwierdzonym Uchwalą Rady Gminy z dnia 27 października 2004 r. oraz zmianą ww. planu zatwierdzoną Uchwałą Rady Gminy z dnia 30 marca 2007 r. poszczególne działki ewidencyjne wchodzące w skład ww. nieruchomości leżą na następujących terenach:

7. Nr ew. 111/2 pow. 0,5135 ha i nr ew. 111/4 o pow. 0,2532 ha.
   Tereny trwałych użytków zielonych i zadrzewień oraz tereny wód otwartych - RZ, W.
8. Nr ew. 111/2 pow. 0,5135 ha i nr ew. 111/4 o pow. 0,2532 ha.
   Tereny trwałych użytków zielonych i zadrzewień oraz tereny wód otwartych - RZ, W.
9. Nr ew. 111/3 o pow. 0,0412 ha, nr ew. 111/9 o pow. 0,0071 ha (stacja transformatorowa) i nr ew. 111/10 o pow. 02610 ha.
   Tereny usług nieuciążliwych i zabudowy mieszkaniowej o niskiej intensywności wraz z zielenią towarzyszącą i izolacyjną - 4U, MN.
10. Nr ew. 148/73 o pow. 20,2400 ha - tereny przeznaczone do zagospodarowania rolniczego. Tereny trwałych użytków zielonych i zadrzewień, Tereny wód otwartych, Tereny produkcyjno-usługowe wraz z zielenią towarzyszącą i izolacyjną ? R, UR, RZ, W, 2 PU.
11. Nr ew. 233/1 o pow. 1,3800 ha i nr ew. 233/2 o pow. 0,1000 ha - tereny produkcyjno -usługowe wraz z zielenią towarzyszącą i izolacyjną - 1 PU.
12. Nr ew. 233/4 o pow. 49,9900 ha - tereny przeznaczone do zagospodarowania rolniczego. Tereny produkcyjno - usługowe wraz z zielenią towarzyszącą i izolacyjną - R, UR, 1 PU, 3 PU.
13. Nr ew. 111/6 o pow. 0,0425 ha stanowi drogę dojazdową do bloków mieszkalnych i komórek.
    
    

Dokonując szczegółowego opisu ww. działek Wnioskodawczyni wskazała, iż działki nr 111/2 i 111/3 są niezabudowane, porośnięte drzewami. Zabudowę działki nr 111/4 stanowi kontenerowa oczyszczalnia ścieków wybudowana w 1998 roku oraz murowany zbiornik podziemny z płytą żelbetonową typu ?l??. Działka nr 111/10 jest zabudowana budynkiem i urządzeniami wagi samochodowej o nośności 30 ton oraz fragmentem budynku kotłowni. Na terenie części działki nr 148/73 znajdują się nasadzenia sadownicze. Na większości terenu działki nr 233/4 znajdują się również nasadzenia sadownicze. Działka nr 233/1 jest zabudowana budynkami suszarni i szopami drewnianymi.

Ww. nieruchomości stanowią majątek prywatny upadłego i jego żony, nie związany z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą oraz nie znajdują się w ewidencji środków trwałych. Powyższe nieruchomości zostały nabyte przez upadłego i jego małżonkę w dniu 17 kwietnia 2000 r. w związku z ogłoszeniem upadłości w oparciu o treść 124 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze ww. majątek wszedł do masy upadłości.

Dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem liniowym (PIT-36L).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w skład sprzedawanych nieruchomości wchodzi prawo użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności budynków, budowli i urządzeń traktowanych w całości jako sadownicze gospodarstwo rolne. Budynki, budowle i urządzenia gospodarstwa rolnego stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności budynków, budowli i urządzeń będą sprzedawane razem z uwagi na fakt, iż owe budynki, budowle oraz urządzenia wraz z wyposażeniem i nasadzeniami tworzą zorganizowane na prawie wieczystego użytkowania przedmiotowych nieruchomości sadownicze gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 55³ Kodeksu cywilnego.

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 17 kwietnia 2000 r. upadły nabył wraz z żoną zorganizowane na prawie wieczystego użytkowania przedmiotowej nieruchomości i odrębnej własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków, budowli i urządzeń gospodarstwo sadownicze jako zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujących wszystko, co wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 55³ Kodeksu cywilnego. z dokumentacji otrzymanej od upadłego nie wynika, aby po 17 kwietnia 2000 r. były wybudowane nowe budynki, budowle i urządzenia gospodarstwa rolnego na przedmiotowej nieruchomości, natomiast te które istniały w dniu sprzedaży tj. 17 kwietnia 2000 r. stanowiły budynki użytkowe.

Przez urządzenia gospodarstwa rolnego należy rozumieć urządzenia trwale połączone z gruntem, a wykorzystywane w gospodarstwie rolnym. w skład takiego urządzenia wchodzi wbudowany w grunt silos do przechowywania kiszonek.

Z dokumentacji księgowej upadłego wynika, iż przedmiotowe nieruchomości nie były wykorzystywane na cele prowadzonej przez upadłego pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto z dokumentacji upadłego nie wynika, żeby kiedykolwiek owe nieruchomości znajdowały się w ewidencji środków trwałych.

Mając na uwadze treść art. 2 ustawy o podatku rolnym oraz postanowienia umowy sprzedaży z dnia 17 kwietnia 2000 r., w ocenie Wnioskodawczyni, nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu ww. ustawy oraz nie utraciły charakteru rolnego w związku z ich sprzedażą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości istnieje obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego, a jeśli tak to jaką stawką i jaką deklaracją upadły winien rozliczyć się, aby opodatkować zbycie tych nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości nie przysługuje, ponieważ udział w prawie wieczystego użytkowania gruntów upadły nabył wraz z żoną na prawach wspólności ustawowej w dniu 17 kwietnia 2000 r., a odpłatne zbycie dokonane po upływie pięcioletniego okresu nie stanowi źródła przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak również to, że nieruchomości te stanowią majątek osobisty małżonków nie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, który wchodzi w skład masy upadłości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 :

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonego postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, przedmiotem sprzedaży będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu i prawo własności budynków, budowli i urządzeń traktowanych w całości jako sadownicze gospodarstwo rolne. Budynki, budowle i urządzenia gospodarstwa rolnego stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. z dokumentacji otrzymanej od upadłego nie wynika, aby po dniu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu były wybudowane nowe budynki, budowle i urządzenia gospodarstwa rolnego na przedmiotowej nieruchomości.

W przypadku sprzedaży powyższego prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynków, budowli i urządzeń traktowanych w całości jako sadownicze gospodarstwo rolne decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia.

Upadły wraz z żoną nabył na podstawie umowy sprzedaży z dnia 17 kwietnia 2000 r. zorganizowane na prawie wieczystego użytkowania przedmiotowej nieruchomości i odrębnej własności znajdujących się na tej nieruchomości budynków, budowli i urządzeń gospodarstwo sadownicze jako zespół składników materialnych i niematerialnych obejmujących wszystko, co wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 55³ Kodeksu cywilnego. z dokumentacji księgowej upadłego wynika, iż przedmiotowe nieruchomości nie były wykorzystywane na cele prowadzonej przez upadłego pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto z dokumentacji upadłego nie wynika, żeby kiedykolwiek owe nieruchomości znajdowały się w ewidencji środków trwałych.

Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynków, budowli i urządzeń traktowanych w całości jako sadownicze gospodarstwo rolne nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu.

W związku z powyższym, mając na uwadze regulacje zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że kwota, uzyskana z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynków, budowli i urządzeń gospodarstwa rolnego nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym nie będzie istniał obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego, bowiem sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w kwestii dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy upadłego zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Jego małżonki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.