Czy podatek dochodowy Wnioskodawca powinien zapłacić od kwoty 9.400.000 DKK wymienionej po kursie poprzedzającym (...)

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 5 lipca 2010 r. nr ILPB1/415-442/10-2/AGr wezwano Zainteresowanego do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 8 lipca 2010 r., natomiast wniosek uzupełniono w dniu 13 lipca 2010 r. oraz w dniu 15 lipca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przez 16 lat Wnioskodawca był udziałowcem w XXX Sp. z o.o. Drugim udziałowcem była Spółka z Danii. Zainteresowany posiadał 20% udziałów, natomiast spółka duńska 80%.

W 2006 r. Wnioskodawca podpisał przedwstępną umowę sprzedaży udziałów spółce z Danii za 9.400.000 DKK. Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży, zapłatę za udziały Zainteresowany dostał w postaci 18 zaliczek w DKK, wymienionych na złotówki po kursach z dnia otrzymania waluty, na łączną kwotę 5.021.605 zł. Korony duńskie wpływały na konto osobiste, złotówkowe, Wnioskodawcy do Banku przez 3 lata w postaci zaliczek, uzgodnionych w przedwstępnej umowie sprzedaży udziałów. Wnioskodawca sprzedał udziały w polskiej Spółce z o.o. zagranicznej spółce. Za udziały otrzymał 9.400.000 DKK. 31 grudnia 2009 r. Wnioskodawca otrzymał ostatnią zaliczkę i podpisał umowę (w postaci aktu notarialnego) sprzedaży udziałów. Umowę sprzedaży Wnioskodawca podpisał 31 grudnia 2009 r. Do wpłaty wszystkich pieniędzy na konto Zainteresowanego, był on ciągle udziałowcem w Spółce.

Korony duńskie przeliczane były po kursie negocjowanym z Bankiem w dniu pojawienia się ich na rachunku Zainteresowanego. Za korony duńskie po kursie Banku Wnioskodawca otrzymał w sumie 5.021.549,38 zł.

Wnioskodawca podatek wyliczył następująco: 9.400.000 DKK x 0,5542 (kurs średni NBP z dnia 30 grudnia 2009 r. tabela 254/A/NBP) = 5209480 zł. Koszty uzyskania przychodu to 676.900 zł. Zatem podatek wyliczony został w następujący sposób (5.209.480 - 676.900) x 19% = 861.190,20 zł,

W rozliczeniu podatku Wnioskodawca pomyłkowo użył wyższego kursu DKK i różnica na jego niekorzyść wynosi 37.500 zł. Płacąc podatek Wnioskodawca użył kursu średniego NBP z dnia 29 grudnia 2009 r. ? 0,5583 zł za 1 DKK, a powinien użyć kursu DKK z dnia 30 grudnia 2009 r., czyli 0,5542, ponieważ sprzedaż udziałów nastąpiła 31 grudnia 2009 r. Sprzedaż udziałów nie nastąpiła w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

Czy podatek dochodowy Wnioskodawca powinien zapłacić od kwoty 9.400.000 DKK wymienionej po kursie poprzedzającym dzień sprzedaży udziałów (5.209.480 zł), czy od kwoty 9.400.000 DKK wymienionej przez Bank x po kursach dnia od wszystkich otrzymanych zaliczek (5.021.605 zł)...

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on zapłacić podatek od rzeczywistych dochodów, tj. od kwoty, którą faktycznie otrzymał wymieniając wszystkie zaliczki po kursach dnia, a mianowicie:

(5.021.605 ? 676.900) x 19% = 825.494 zł.

Różnica wynosi 35.696, 25 zł.

Metoda przeliczania waluty po kursie poprzedzającym dzień sprzedaży dotyczy osób prawnych. Zdaniem Zainteresowanego powinien on zapłacić podatek od faktycznie otrzymanych pieniędzy, czyli tyle ile Wnioskodawca otrzymał złotówek za korony duńskie od Banku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51 poz. 307) zwanej dalej updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 updof, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne.

Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) updof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Stosownie do art. 30b updof, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 updof, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie podatkowe, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b (PIT-38).

Przepis art. 30b ust. 1 updof, stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ? osiągnięta w roku podatkowym.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 17 ust. 2 updof, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawy. W myśl powołanego przepisu przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Jak stanowi art. 17 ust. 4 updof, przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 6, 9 i 10, uzyskane w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 updof, zgodnie z ust. 5 tego artykułu, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c i nie wystąpi obowiązek ich wykazania w zeznaniach PIT-36 czy też PIT-37.

W związku z powyższym należy zaważyć, że określając moment podatkowy, w którym podatnik uzyskał przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną należy kierować się literalnym brzmieniem art. 11 ust. 1, który stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń i art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) stanowiącym, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Artykuł ten wyraźnie odróżnia przychód należny od jego ?faktycznego otrzymania?, czyli ?zapłacenia?.

Ustawodawca w art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy wprowadził wyjątek od określonej w art. 11 ust. 1 ww. ustawy ?kasowej? definicji przychodu: są nim przychody należne, a nie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika.

Dla momentu ustalenia przychodu bez znaczenia jest zatem fakt, otrzymania przez podatnika zaliczek na poczet ceny sprzedaży przedmiotowych udziałów. Albowiem sposób zapłaty ceny może być dowolnie kształtowany przez strony umowy sprzedaży i nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego. Ten bowiem wypływa z dokonania przez podatnika zbycia udziałów w określonej dacie za określoną cenę, zbyciem jest zaś data zawarcia umowy sprzedaży. W momencie zbycia udziałów następuje przeniesienie praw i obowiązków wynikających z ich posiadania na nabywcę. W dacie zawarcia umowy sprzedaży udziałów u zbywcy powstaje więc przychód należny, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, określając moment podatkowy (datę), w którym Wnioskodawca otrzymał przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów należy kierować się literalnym brzmieniem ww. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) cytowanej ustawy ? ?przychody należne choćby nie były otrzymane?. Stąd też należy uznać iż datą, w której powstaje przychód po stronie zbywcy akcji, jest dzień, w którym nastąpiło przeniesienie prawa ich własności na nabywcę (data zawarcia aktu notarialnego), bez względu na to kiedy następuje płatność z powyższego tytułu. W związku z czym stosownie do powołanego art. 17 ust. 4 ww. ustawy przychód uzyskany przez Zainteresowanego w walucie obcej należało przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. 30 grudnia 2009 r. W związku z czym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wniosek w części dotyczącej ustawy Ordynacja podatkowa rozstrzygnięto w dniu 16 lipca 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-442/10-6/AGr.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB1/415-442/10-6/AGr, interpretacja indywidualna