Czy sprzedaż ryb świeżych pochodzących z własnej hodowli poprzez odpłatne zawarcie umowy zezwalającej (...)

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z działalności rolniczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest dzierżawcą jeziora. Zgodnie z umową dzierżawy Wnioskodawca prowadzi w jeziorze hodowlę ryb. Jezioro jest przez Zainteresowanego zarybiane i podatnik czerpie z niego pożytki ? ryby. Hodowane w jeziorze ryby są przez Wnioskodawcę sprzedawane w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) jako ryby żywe. Sprzedaż odbywa się w dwojaki sposób. Pierwszy z nich to sprzedaż po samodzielnym wyłowieniu ryb z jeziora przez kupującego (wędkarza), przy czym płaci on za każdą złowioną rybę zgodnie z cennikiem. Druga forma sprzedaży to sprzedaż ryb do samodzielnego odłowu na podstawie umowy cywilnoprawnej tzw. ?zezwolenia na połów ryb?. Warunki tego połowu określa ściśle regulamin. Zgodnie z nim kupujący (wędkarz) ma określoną limitami ilość i gatunek ryb jaką może w ramach zawartej umowy złowić i nabyć na własność. W ramach dokonanej sprzedaży kupujący (wędkarz) może uzyskać przy pomocy własnych, dozwolonych prawem środków (amatorski połów ryb) określoną ilość produktów (ryb świeżych) stanowiących Wnioskodawcy własność. Za ?zezwolenie na połów ryb? Zainteresowany pobiera od kupującego opłatę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż ryb świeżych pochodzących z własnej hodowli poprzez odpłatne zawarcie umowy zezwalającej na samodzielny połów ryb na obszarze jeziora, w którym prowadzona jest hodowla ryb, której potwierdzeniem jest ?zezwolenie na połów ryb? stanowi przychód z działalności rolniczej... Tym samym czy przychody ze sprzedaży w ten sposób ryb świeżych są przychodami z działalności rolniczej wyłączonymi z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o rybactwie śródlądowym żyjące w wodzie ryby stanowią jej pożytki, a do ich pobierania uprawniony jest właściciel wody zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy prawo wodne. Użytkując jezioro Wnioskodawca prowadzi w nim gospodarkę poprzez zarybianie oraz pobieranie pożytków w postaci ryb świeżych. Własność ryb nabywa się po ich odłączeniu od wody, a więc z chwilą ich wyłowienia (art. 190 Kodeksu cywilnego). Jako użytkownik Zainteresowany może przekazać część swoich uprawnień do pozyskiwania pożytków wędkarzowi (kupującemu) poprzez udzielenie mu zezwolenia na wędkowanie (amatorski połów ryb). Art. 7 ust. 1 ustawy o rybactwie śródlądowym określa amatorski połów ryb jako ich pozyskiwanie przy pomocy wędki lub kuszy, czyli własnych środków wędkarza (kupującego). Zatem przedmiotem zawartej umowy z wędkarzem jest zgoda na pozyskiwanie odpowiedniej liczby ryb stanowiących Podatnika pożytki. Sprzedaż ?zezwolenia na połów ryb? jest umową cywilnoprawną zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a wędkarzem (kupującym) na sprzedaż ryb pozyskanych przez wędkarza z jeziora, zaś samo zezwolenie potwierdzeniem jej zawarcia. Przedmiotem tak zwanej umowy jest sprzedaż świeżych ryb. Ich pozyskanie następuje w ramach samodzielnych działań kupującego (wędkarza). W tego typu umowach cena sprzedaży określona jest ryczałtowo, bowiem przy uwzględnieniu regulaminu samodzielnego odłowu obowiązującego na jeziorze, wędkarz (kupujący) nie może pozyskać więcej ryb niż zakłada to sprzedający w ramach umowy. Zawarcie tego typu umów jest dopuszczalne w świetle obowiązujących postanowień kodeksu cywilnego. Ryby z chwilą ich pozyskania (połowu) stają się Wnioskodawcy własnością, a następnie na podstawie zawartej umowy przechodzą na własność kupującego (wędkarza).

W związku z powyższym Zainteresowany stoi na stanowisku, że sprzedaż ryb świeżych pochodzących z własnej hodowli poprzez zawarcie umowy zezwalającej na samodzielny połów ryb na obszarze jeziora, w którym prowadzi hodowlę stanowi przychód z działalności rolniczej. Tym samym przychody ze sprzedaży w ten sposób ryb świeżych są przychodami z działalności rolniczej, wyłączonymi z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) co do zasady dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych. Jednakże przepisów tej ustawy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego, oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost wynoszą co najmniej:

1. miesiąc ? w przypadku roślin,
2. 16 dni ? w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalistycznego gęsi lub kaczek,
3. 6 tygodni ? w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące ? w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Działami specjalnymi produkcji rolnej, w myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy, są natomiast: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ?in vitro?, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 18 kwietnia 1985 r. o rybactwie śródlądowym (t. j. Dz. U. z 1999 r. Nr 66, poz. 750 ze zm.) za chów ryb uważa się działania zmierzające do utrzymywania i zwiększania produkcji ryb, a za hodowlę ? chów połączony z doborem i selekcją, w celu zachowania i poprawienia wartości użytkowej ryb.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest dzierżawcą jeziora, gdzie prowadzi hodowlę ryb. Jezioro jest przez Niego zarybiane, ryby sprzedawane są w stanie nieprzetworzonym ? jako ryby żywe. Jednakże ich sprzedaż odbywa się w dwojaki sposób. Pierwszy z nich to sprzedaż po samodzielnym wyłowieniu ryb z jeziora przez kupującego (wędkarza), przy czym płaci on za każdą złowioną rybę zgodnie z cennikiem. Druga forma sprzedaży to sprzedaż ryb do samodzielnego odłowu na podstawie umowy cywilnoprawnej, tzw. ?zezwolenia na połów ryb?.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że hodowla ryb prowadzona przez Wnioskodawcę stanowi działalność rolniczą. Zatem przychody pochodzące ze sprzedaży ryb z własnej hodowli, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.