Czy sprzedaż lokali w budynku mieszkalnym będzie przychodem z prowadzonej wcześniej przez Wnioskodawcę (...)

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu w budynku mieszkalnym wielorodzinnym wykorzystywanym wcześniej w działalności gospodarczej i aktualnie w spółce jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W roku 1998 zostały oddane do użytkowania budynki mieszkalne wielorodzinne z lokalami na wynajem w ramach ulgi budowlanej. W związku z upływem 10 lat od oddania budynków mieszkalnych do użytkowania Wnioskodawca zamierza, po ustanowieniu odrębnej własności lokali, sprzedać jeden z lokali.

Powyższe budynki wraz z znajdującymi się w nich lokalami mieszkalnymi stanowią współwłasność z osobą fizyczną. Do 2 marca 2005 roku przychody i koszty z tytułu wynajmowania lokali mieszkalnych były w ramach działalności gospodarczej każdego ze współwłaścicieli samodzielnie. Jednakże budynki te ani poszczególne lokale mieszkalne nie były składnikami majątku (nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych).

3 marca 2005 roku wraz z drugim właścicielem budynków mieszkalnych Wnioskodawca zawiązał spółkę jawną na czas określony ? 5 lat, do której został wniesiony wkład niepieniężny w postaci oddania spółce do nieodpłatnego używania między innymi przedmiotową nieruchomość stanowiącą Wnioskodawcy współwłasność w #189; części. Spółka jawna nie była i nie jest właścicielem tych nieruchomości ? nie posiada ich w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a co za tym idzie nie amortyzuje ich. Spółka ponosi wszelkie koszty związane z bieżącą eksploatacją budynków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu w budynku mieszkalnym wielorodzinnym wykorzystywanym wcześniej w działalności gospodarczej i aktualnie w spółce jawnej.

Czy sprzedaż lokali w budynku mieszkalnym będzie przychodem z prowadzonej wcześniej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej lub prowadzonej obecnie działalności w formie spółki jawnej zawiązanej w dniu 3 marca 2005 roku, do której przedmiotowe nieruchomości zostały wniesione do nieodpłatnego używania...

Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest jakichkolwiek przesłanek by uznać, że przychód osiągnięty ze sprzedaży przedmiotowego lokalu w budynku mieszkalnym wielorodzinnym będzie przychodem z działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej przez Wnioskodawcę oraz prowadzonej aktualnie działalności w formie spółki jawnej zawiązanej w dniu 3 marca 2005 roku, do której przedmiotowe nieruchomości zostały wniesione do nieodpłatnego używania. Bez znaczenia jest okoliczność iż lokal mieszkalny wykorzystywany był w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a aktualnie teraz w spółce jawnej skoro jest lokalem mieszkalnym prywatnym, a w koszty działalności wliczane były i są jedynie wydatki jakie poniesiono w związku z jego eksploatacją w tej działalności. Ponadto zbycie lokalu mieszkalnego nie będzie zbyciem środka trwałego ani też zbyciem składnika majątku funkcjonalnie powiązanego z działalnością gospodarczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepisy zawarte w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) określają źródła przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jednym z nich jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Innym ze źródeł przychodów jest ? na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy ? odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Powyższy przepis znajduje potwierdzenie w treści art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Wspomniany wyżej przepis, zawarty w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, iż przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi,

   - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z przychodów z działalności gospodarczej wyłączone zostały przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy, nawet jeżeli wykorzystywane były na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Z zawartych we wniosku informacji wynika, iż opisane przez Wnioskodawcę lokale, mające być przedmiotem sprzedaży są nieruchomościami mieszkalnymi.

Wobec tego w przedmiotowej sprawie, przychód ze sprzedaży tych nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej przez Wnioskodawcę, ani z prowadzonej aktualnie działalności w formie spółki jawnej. Należy go zatem zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla ustalenia czy z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości powstanie przychód z tego źródła istotne jest, czy sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia.

Reasumując sprzedaż lokali w budynku mieszkalnym nie będzie przychodem z prowadzonej wcześniej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a także nie będzie przychodem z obecnie prowadzonej przez Niego działalności w formie spółki jawnej zawiązanej w dniu 3 marca 2005 r., do której przedmiotowe nieruchomości zostały wniesione do nieodpłatnego używania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wynajętego osobie prawnej na cele mieszkaniowe, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 5 sierpnia 2009 r. nr ILPB1/415-562/09-3/AMN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB1/415-562/09-3/AMN, interpretacja indywidualna