Czy w przypadku wycofania lub zmniejszenia udziału kapitałowego przypadającego zgodnie z brzmieniem (...)

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest jednym z dwóch udziałowców posiadającym udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej również: ?Udziały?). Wnioskodawczyni realizuje także inne inwestycje bezpośrednie w spółkach informatycznych.

Wnioskodawczyni w celu realizacji zamiaru poczynienia dalszych inwestycji bezpośrednich, ale również i pośrednich w zakresie spółek informatycznych, jak również rozwinięcia prowadzonej przez siebie działalności i zwiększenia przychodów zawarła umowę spółki komandytowej, która zajmować się będzie przede wszystkim doradztwem w zakresie informatyki, technologii informatycznej, oprogramowania, jak również doradztwem w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, zarządzania i reklamy - głównie pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (dalej również: ?Spółka Komandytowa'). W celu wyposażenia zawiązanej spółki w niezbędny kapitał, narzędzia i instrumenty konieczne do jej pełnego i prawidłowego funkcjonowania Wnioskodawczyni zamierza wnieść do Spółki Komandytowej wkłady pieniężne, know-how oraz Udziały. Na potrzeby wniesienia Udziałów jako wkładu do Spółki Komandytowej wspólnicy określą ich wartość w umowie Spółki Komandytowej w oparciu o niezależną i profesjonalną wycenę podmiotu zawodowo zajmującego się dokonywaniem tego rodzaju wycen.

W przyszłości wspólnicy Spółki Komandytowej dopuszczają możliwość zbycia Udziałów przez Spółkę Komandytową i wycofanie lub zmniejszenie udziału kapitałowego poszczególnych wspólników.

Wnioskodawczyni wyjaśnia jednocześnie, że zapytania jej dotyczą zdarzeń przyszłych i wyłącznie potencjalnych Ponadto opisane powyżej zdarzenia przyszłe w zakresie trzech postawionych pytań są niezależne, a realizacji zdarzeń w zakresie zapytania drugiego, tj. zakresie zbycia udziałów i trzeciego, tj. w zakresie opodatkowania przychodów, nie jest planowana, jako skutek zdarzenia opisanego w zapytaniu pierwszym, tj. w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów do spółki komandytowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie zbycia udziałów.

Czy w przypadku zbycia Udziałów przez Spółkę Komandytową wartość udziału kapitałowego w Spółce Komandytowej, przypadającego zgodnie z brzmieniem umowy Spółki Komandytowej Wnioskodawczyni za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Udziałów odpowiadająca wartości rynkowej Udziałów na dzień ich wniesienia przez Wnioskodawczynię do Spółki Komandytowej, stanowić będzie koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia Udziałów...

Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalona w oparciu o profesjonalną i niezależną wycenę wartość rynkowa Udziałów na moment wniesienia ich do Spółki Komandytowej będzie stanowić w momencie zbycia Udziałów koszt uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej wartości przypadającego na Wnioskodawczynię udziału kapitałowego, nie wyższej jednak od wartości rynkowej Udziałów na dzień ich wniesienia przez Wnioskodawczynię do Spółki Komandytowej.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy zasadę określoną w art. 8 ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) cytowanej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawna oraz papierów wartościowych.

Zgodnie natomiast z dosłownym brzmieniem art. 23 ust 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zdaniem Wnioskodawczyni w przypadku zbycia przez Spółkę Komandytową Udziałów wniesionych przez Wnioskodawczynię tytułem wkładu niepieniężnego, kosztem uzyskania przychodu ze zbycia przez Spółkę Komandytową będzie wartość udziału kapitałowego Wnioskodawczyni w Spółce Komandytowej, nie wyższa jednak od wartości rynkowej Udziałów na moment wniesienia wkładu do Spółki Komandytowej.

Dodatkowo Wnioskodawczyni podkreśla, że zbycie Udziałów przez Spółkę Komandytową będzie opodatkowane na zasadach określonych w art. 30b powołanej ustawy, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19%.

Wobec powyższego dochód uzyskany z odpłatnego zbycia Udziałów ustalany będzie w oparciu o art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, w myśl którego dochodem z odpłatnego zbycia jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi w przypadku Wnioskodawcy na podstawie art. art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego w przypadku zbycia Udziałów, wniesionych przez Wnioskodawczynię tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki Komandytowej przychód uzyskany ze zbycia Udziałów należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych odniesiony proporcjonalnie do Wnioskodawczyni zgodnie z zasadami określonymi w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, zaś kosztem uzyskania przychodu będzie kwota odpowiadająca wartości udziału kapitałowego w Spółce Komandytowej w momencie wniesienia wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawczynię, jednakże nie większa niż wartość rynkowa Udziałów na moment wniesienia wkładu do Spółki Komandytowej odniesiona proporcjonalnie do Wnioskodawczyni zgodnie z zasadami określonymi w art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy.

Jak podaje Wnioskodawczyni powyższe stanowisko zostało potwierdzone w następujących interpretacjach prawa podatkowego:

1. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 listopada 2008 r. o sygn. IBPB1/415-663/08/TK,
2. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 czerwca 2008 r. o sygn. IBPB2/415W-47/08/AA (Kan-146/01/08/KAN-1204/02/08),
3. interpretacja indywidualna Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 26 września 2007 r. o sygn. IPPB1/415-507/08-2/MO.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię pism urzędowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów do spółki komandytowej oraz w zakresie opodatkowania przychodów został rozstrzygnięty odrębnymi interpretacjami z dnia 10 sierpnia 2009 r. nr ILPB1/415-578/09-3/IM oraz ILPB1/415-578/09-5/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

IBPB1/415-663/08/TK, interpretacja indywidualna

IBPB2/415W-47/08/AA, interpretacja indywidualna

ILPB1/415-578/09-5/IM, interpretacja indywidualna

IPPB1/415-507/08-2/MO, interpretacja indywidualna