Czy poniesione wydatki są kosztami uzyskania przychodów?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana , przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2009 r. (data wpływu 25 maja 2009 r.), uzupełnionym w dniu 25 czerwca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 10 czerwca 2009 r. znak ILPB1/415-610/09-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 16 czerwca 2009 r., a w dniu 25 czerwca 2009 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 23 czerwca 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca ? osoba fizyczna ? prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

• 74.20.A ? Działalność w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego,

• 74.30.Z ? Badania i analizy techniczne na terenie całego kraju, głownie w X i Y.
  
  

Obecnie Wnioskodawca zakupił nieruchomość z zamiarem wykonywania tam działalności i zamiarem wynajmu lokalu. Jest to lokal jednopokojowy z aneksem o powierzchni 26 m². Wnioskodawca wyposażył przedmiotowy lokal w meble, telewizor i lodówkę, a poniesione wydatki zaliczył do kosztów uzyskania przychodów działalności bieżącej w marcu i kwietniu.

Zakup wyposażenia związany będzie z najmem lokalu.

W uzupełnieniu wniosku podano, że nabytymi składnikami wyposażenia zakupionej nieruchomości są:

• bateria zlewozmywakowa, nabyta xx lutego 2009 r. o wartości 81,79 zł netto,
• bateria wannowa, nabyta xx lutego 2009 r. o wartości 87,70 zł netto,
• telewizor LCD nabyty xx lutego 2009 r. o wartości 1.275,87 zł netto,
• zaliczka na meble kuchenne, poniesiona xx lutego 2009 r. na wartość 409,84 zł netto,
• zaliczka na meble kuchenne, poniesiona xx lutego 2009 r., na wartość 1.028,69 zł netto,
• szafa, nabyta xx marca 2009 r. o wartości 655,73 zł netto,
• komoda, nabyta xx marca 2009 r. o wartości 491,80 zł netto,
• zlewozmywak, nabyty xx marca 2009 r. o wartości 491,80 zł netto,
• płyta kuchenna, nabyta xx marca 2009 r. o wartości 684,43 zł netto,
• stół z kompletem czterech krzeseł, nabyty xx marca 2009 r. o wartości 654,92 zł netto,
• wersalka, nabyta xx kwietnia 2009 r. o wartości 618,37 zł netto,
• dwie poduszki, kołdra, mata łazienkowa, nabyte xx kwietnia 2009 r. o wartości 90,08 zł netto,
• usługa ułożenia glazury, nabyta xx kwietnia 2009 r. o wartości 1.200 zł netto,
• lodówka, nabyta xx kwietnia 2009 r. o wartości 490,98 zł netto,
• lustro, nabyte xx kwietnia 2009 r. o wartości 80,59 zł netto.
  
  

Wnioskodawca jest płatnikiem podatku VAT. Z podatku dochodowego Wnioskodawca rozlicza się na zasadach ogólnych, zgodnie z zasadami opisanymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stawce 19%, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W przypadku wymienionego wyposażenia zakupionej nieruchomości Wnioskodawca przyjął metodę zgodną z art. 22 ust. 4 oraz art. 22 ust. 6b ww. ustawy oraz art. 22d ust. 1, czyli zaliczył do kosztów uzyskania przychodów odpowiednio w miesiącach, w których zostały poniesione i oddane do używania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy poniesione wydatki, na wymienione składniki wyposażenia zakupionej nieruchomości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, mogą zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w miesiącach ich poniesienia, na podstawie art. 22 ust. 4 oraz ust. 6b, a także art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, słusznie uznano ww. wydatki za koszty uzyskania przychodów. Wnioskodawca uważa, że może poniesione wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów bieżącej działalności w miesiącach ich poniesienia, na podstawie art. 22 ust. 4 oraz ust. 6b, a także art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłem przychodów jest np. pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) oraz najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Z powyższego wynika, iż odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza, a innym najem.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego oraz badań i analiz technicznych na terenie całego kraju.

Zainteresowany nabył nieruchomość z zamiarem wykonywania tam działalności oraz z zamiarem wynajmu lokalu. Lokal wyposażono, a poniesione wydatki zaliczone zostały do kosztów uzyskania przychodów działalności bieżącej w marcu i kwietniu. Wnioskodawca podał, iż zakup wyposażenia związany będzie z najmem lokalu.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego wyżej przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

1. pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
2. nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ustawy,
3. być właściwie udokumentowany.

W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 cyt. ustawy, ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów. Jednakże ciężar wykazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Musi to być zatem taki wydatek, którego związek z prowadzoną działalnością nie budzi wątpliwości, a obowiązek wykazania tego związku należy do podatnika.

Mając na uwadze przedstawiony wcześniej podział źródeł przychodów oraz informację udzieloną przez Wnioskodawcę, iż wydatki poniesione na zakup wyposażenia związane będą z najmem lokalu, nie zaś pozarolniczą działalnością gospodarczą, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie może ww. wydatków zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.