Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia czynszu zerowego jednorazowo w koszty uzyskania przychodu, tj. (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki komandytowej (?) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2008 r. (data wpływu 18 sierpnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 29 września 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ?jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 11 września 2008 r. znak ILPB1/415-625/08-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 18 września 2008 r., a w dniu 29 września 2008 r. wniosek uzupełniono (odpowiedź nadano w Polskiej Placówce Pocztowej w dniu 25 września 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca korzysta z usług firm leasingowych. W chwili obecnej umowy leasingowe podpisywane są z E(?) z siedzibą (?) (dalej leasingodawca). Koszt finansowania usługi przez leasingodawcę składa się z następujących składników: czynsz inicjalny, opłata manipulacyjna, czynsz ?0?, czynsze pozostałe (ilość uzależniona jest od okresu na jaki zawarta jest umowa leasingu - w przypadku umowy na 36 miesięcy pozostałych czynszów jest 35) oraz depozyt. Czynsz inicjalny wynosi 5% wartości ofertowej (ceny zakupu od dostawcy samochodu) ? płatny w chwili zawarcia umowy, czynsz ?0? również 5% wartości ofertowej ? płatny w momencie podpisania protokołu zdawczo?odbiorczego, pozostałe czynsze w wysokości uzależnionej od kosztu pozyskania leasingu (3% wartości ofertowej) ? płatne w ratach comiesięcznych, począwszy od daty podpisania protokołu zdawczo?odbiorczego, depozyt to 1% wartości ofertowej ? płatny w momencie zakończenia umowy leasingu. Wnioskodawca wynegocjował z leasingodawcą, iż opłata manipulacyjna wynosi 0 zł.

Czynsz inicjalny Wnioskodawca rozlicza w czasie, biorąc pod uwagę długość okresu na jaki zawarta jest umowa. Czynsz ?0? oraz czynsze pozostałe zaliczane są w koszty w miesiącu sprzedaży. Depozyt w zależności od jego wysokości ? do 3.500 zł wliczany jest jednorazowo w koszty, natomiast powyżej 3.500 zł zaliczany w koszty poprzez zastosowanie amortyzacji liniowej.

Wnioskodawca podał, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzone są księgi handlowe, a umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, natomiast suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środka trwałego, będącego przedmiotem leasingu. Wnioskodawca podał również, że ?rata 0? warunkuje skuteczność zawarcia umowy leasingowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia czynszu ?0? jednorazowo w koszty uzyskania przychodu, tj. w miesiącu sprzedaży (miesiąc sprzedaży jest tożsamy z miesiącem, w którym podpisany został protokół zdawczo ? odbiorczy przedmiotu leasingu), czy też należy go rozliczyć w czasie ? tak, jak czynsz inicjalny...

Zdaniem Wnioskodawcy, czynsz ?0? należy traktować tak, jak pozostałe czynsze (w opisanym przypadku od 1 ? 35) i zaliczyć w koszty uzyskania przychodu w miesiącu sprzedaży, tj. w miesiącu podpisania przez strony protokołu zdawczo ? odbiorczego przedmiotu leasingu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle art. 23b ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:

• została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome,
• suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.
  
  

Przepis art. 23b ust. 2 cyt. ustawy określa, że opłaty ustalone w umowie leasingu stanowią koszt uzyskania przychodu korzystającego, jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzystał ze zwolnień w podatku dochodowym, przysługujących na podstawie przepisów wymienionych w tym artykule.

W świetle obowiązującego przepisu art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących podatkową księgi handlowe, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Zgodnie z art. 22 ust. 6 ww. ustawy, zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 5c cytowanej ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i ww. przepisy należy stwierdzić, że czynsz ?0? jest kosztem pośrednim. Nie można go bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Wnioskodawcę, gdyż został on uiszczony jednorazowo, w momencie podpisania protokółu zdawczo-odbiorczego przedmiotu leasingu. Zatem należy przyjąć, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania.

Z tego względu opłaty o charakterze wstępnym należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy. Czynsz zerowy, pomimo że ponoszony jest jednorazowo, to dotyczy całego czasu trwania umowy leasingowej i warunkuje skuteczność jej zawarcia. Uzasadnionym zatem jest, by koszty pośrednie, do których można zaliczyć m.in. czynsz zerowy dotyczący ściśle określonego czasu trwania umowy leasingu, Wnioskodawca rozliczał proporcjonalnie do długości trwania tej umowy. Tak więc, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca powinien podzielić koszty poniesienia czynszu zerowego proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczą, tj. okresu trwania umowy leasingowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.