1. Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę od Spółki dywidendy będzie ona dla zainteresowanego (...)

1. Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę od Spółki dywidendy będzie ona dla zainteresowanego przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej czy też z kapitałów pienieżnych?
2. Czy w przypadku uznania, że otrzymana przez Wnioskodawcę od Spółki dywidenda będzie przychodem z pozarolniczej działalności ? Zainteresowany powinien uiścić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu otrzymanego przychodu ze spółki tylko za miesiąc w którym otrzymał dywidendę ze Spółki?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2011 r. (data wpływu 28 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest akcjonariuszem Spółki komandytowo-akcyjnej. Posiada w kapitale zakładowym Spółki 7 akcji na okaziciela serii A od numeru 94 do 100 o łącznej wartości nominalnej 3.500,00 złotych, nabytych w drodze darowizny od swojego ojca w dniu 30 marca 2011 r. (zwanych dalej ?Akcjami?).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę od Spółki dywidendy będzie ona przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej czy też z kapitałów pieniężnych... Czy w przypadku uznania, że otrzymana przez Wnioskodawcę od Spółki dywidenda będzie przychodem z pozarolniczej działalności ? Zainteresowany powinien uiścić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu otrzymanego przychodu ze spółki tylko za miesiąc w którym otrzymał dywidendę ze Spółki...

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, że przychody wspólnika z udziału w spółce osobowej - a taką spółką jest Spółka w myśl art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (zwanej dalej ?KSH?) - określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy, tj. za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zainteresowany zauważa jednak, że jako akcjonariusz Spółki nie posiada udziału w spółce osobowej, pod którym to pojęciem należy, w myśl art. 50 KSH, rozumieć udział kapitałowy równy wartości wkładu rzeczywiście wniesionego przez wspólnika do spółki osobowej. Jako akcjonariusz Spółki posiada bowiem akcje w jej kapitale zakładowym, czyli papiery wartościowe ucieleśniające prawa organizacyjne i obligatoryjne akcjonariusza (art. 302 i art. 328 w związku z art. 126 § 1 i pkt 2 KSH). Jednym z tych praw jest prawo do otrzymania dywidendy w przypadku podjęcia przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy uchwały o jej wypłacie (art. 347 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 KSH). Wobec powyższego art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może dotyczyć akcjonariuszy spółek komandytowo-akcyjnych, gdyż w odróżnieniu od innych wspólników spółek osobowych (w tym i komplementariuszy spółek komandytowo-akcyjnych) nie posiadają oni w spółkach osobowych udziałów w rozumieniu art. 50 KSH, do których odwołuje się art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego dywidenda otrzymywana przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, będącego osobą fizyczną, winna być uznana za przychód z kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 cytowanej ustawy). Nie jest ona bowiem przychodem z działalności gospodarczej, co znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17. grudnia 2010 r. (sygn. akt II FSK 1459/09). Doprecyzowanie pojęcia ?przychodów z kapitałów pieniężnych' znajduje się w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym wymienione zostały m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy). W opinii Wnioskodawcy art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wymienia dwa odrębne typy przychodów, to jest ?dywidendy? i ?inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych?. Przy czym jako ?dywidendy? należy rozumieć dywidendy wypłacane przez spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 191 KSH), spółki akcyjne (art. 347 KSH) i spółki kornandytowo-akcyjne (art. 347 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 KSH). Natomiast przez ?inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych? rozumieć należy przychody wyłącznie z udziału w zyskach osób prawnych, inne niż dywidendy, np. a) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, b) podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), c) wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy spółek akcyjnych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Tak więc ?dywidendą? w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również dywidenda wypłacana akcjonariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej. Poprawność takiego stanowiska potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 20 grudnia 2007 r., sygn. akt l SA/Kr 1181/07. Opodatkowanie takiej dywidendy następuje zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy poprzez pobranie ryczałtowego 19 % podatku.

Przy założeniu, że (wbrew stanowisku przedstawionemu powyżej) przychody akcjonariusza z tytułu otrzymania dywidendy od spółki komandytowo-akcyjnej są jednak przychodami z udziału w spółce osobowej w rozumieniu art. 5b ust. 2 powołanej ustawy, a więc ich źródłem jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), powstaje pytanie, kiedy akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej winien uiścić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych (zwany dalej ?podatkiem PIT') z tytułu otrzymanego przychodu ze spółki komandytowo-akcyjnej. Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ww. ustawy, jest obowiązany bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. Zgodnie z art. 44 ust. 3 pkt 1 cytowanej ustawy podatnik prowadzący pozarolnicza działalność gospodarczą ma obowiązek uiszczania co miesiąc zaliczek na podatek dochodowy, począwszy od miesiąca w którym dochód ten przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na art. 14 ustawy, który za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uznaje kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia ?kwota należna?, znaczenie tego terminu należy ustalić w drodze wykładni językowej. Słowo ?należny? należy rozumieć jako ?przysługujący, należący się komuś?, natomiast słowo ?należeć się? oznacza 'przysługiwać komuś, stanowić dług, powinność, zapłatę'. Dla powstaniu przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej konieczne jest zatem zaistnienie podstawy prawnej, na mocy której podatnik może się skutecznie domagać świadczenia od drugiego podmiotu (tak: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 5 lutego 2009, sygn. akt l SA/Gd 771/08).

?Kwoty należne? są zatem przychodem, jeśli ich źródłem jest pozarolnicza działalność gospodarcza i są one wierzytelnością wymagalną.

W tym miejscu konieczna jest zatem analiza prawna sytuacji akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, aby stwierdzić, kiedy można mówić o przychodzie jako kwocie należnej z tytułu udziału akcjonariusza w zysku spółki komandytowo-akcyjnej. W tym celu konieczne jest przeanalizowanie przepisów KSH. Przepisy te nie mogą modyfikować zasad opodatkowania, zawartych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, odwołanie się do nich jest jednak konieczne (w ramach wykładni systemowej zewnętrznej) w celu ustalenia uprawnień akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej (por.: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 grudnia 2009 r., sygn. akt II FSK 1097/08). O ile komplementariusz na podstawie art. 52 § 1 KSH w związku z art. 126 § 1 pkt 1 KSH uzyskuje prawo do udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej już z pierwszym dniem roku obrotowego spółki, co pozwala na stwierdzenie na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy i art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, iż każdorazowy przychód spółki komandytowo-akcyjnej, wypracowywany przez nią w ciągu roku obrotowego (podatkowego), stanowi bezpośrednio przychód komplementariusza, to akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej - zgodnie z art. 347 § 1 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 KSH - prawo do udziału w zysku spółki uzyskuje dopiero z chwilą łącznego wystąpienia dwóch przesłanek: a) wykazania zysku w sprawozdaniu finansowym spółki i b) przeznaczenia zysku przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom. Przed dniem łącznego wystąpienia tych przesłanek akcjonariusz nie ma skutecznego roszczenia wobec spółki komandytowo-akcyjnej o wypłatę jego udziału w zysku. Ponadto, zgodnie z art. 348 § 2 KSH w związku z art. 126 § 1 pkt 1 KSH, prawo do zysku jest związane z akcją tak więc o posiadaniu roszczenia o wypłatę dywidendy decydować będzie fakt posiadania akcji w dniu podjęcia uchwały o podziale zysku.

Nie można zatem przyjąć, że akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej ma obowiązek wpłacania w trakcie roku zaliczek na podatek PIT, ponieważ w trakcie roku podatkowego nie powstaje u niego przychód należny w rozumieniu art. 14 powołanej ustawy, co uniemożliwia zastosowanie art. 44 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, jako akcjonariusz Spółki powinien zatem uiścić zaliczkę na podatek PIT z tytułu otrzymanego przychodu ze Spółki tylko za miesiąc, w którym otrzyma od Spółki wypłatę z zysku w postaci dywidendy. Takie stanowisko znajduje oparcie w art. 44 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym obowiązek wpłacania zaliczki powstaje dopiero z miesiącem, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłaty podatku. Zatem, w sytuacji gdy akcjonariusz nie otrzyma przychodu (dochodu) w ciągu roku podatkowego, obowiązek uiszczenia zaliczki nigdy się nie zrealizuje. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 22 lipca 2009 r., sygn. akt l SA/Wr 1064/09J w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 5. marca 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1626/09.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z artykułem 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłami przychodów są między innymi:

  • pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
  • kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (pkt 7).

Pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w przepisie art. 5a pkt 6 ww. ustawy, jako działalność zarobkowa:

  1. wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
  2. polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
  3. polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

   - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) zwanej dalej K.s.h., spółka osobowa to ? spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem (art. 125 K.s.h.).

Z kolei art. 147 § 1 K.s.h. stanowi, iż komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. Dochody spółek osobowych nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem (akcjonariuszem) spółki komandytowo-akcyjnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Artykuł 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W świetle cytowanych przepisów uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników (w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej zarówno u komplementariuszy, jak i u akcjonariuszy), proporcjonalnie do ich udziałów w spółce. Natomiast dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej stanowić będzie, dla jej wspólnika ? osoby fizycznej, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający co do zasady opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy lub po spełnieniu przez podatnika warunków określonych przepisami art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być opodatkowany zgodnie z art. 30c ust. 1 tej ustawy, tj. 19% podatkiem, określanym potocznie jako podatek liniowy. Przypadający na wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej dochód powinien być ustalony na podstawie prowadzonych przez spółkę ksiąg rachunkowych, do prowadzenia których jest zobowiązana na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przypadający na wspólnika spółki komandytowo-akcyjnej dochód powinien być ustalony na podstawie prowadzonych przez spółkę ksiąg rachunkowych, do prowadzenia których jest zobowiązana na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).

Zgodnie bowiem z treścią art. 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Pomimo tego, iż na spółce spoczywa obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, co prowadzi do ustalenia przychodów, kosztów i dochodów spółki, to należy jednak pamiętać, iż przychody, koszty i dochody spółki podlegają rozdzieleniu na każdego wspólnika proporcjonalnie do przysługującego mu prawa do udziału w zysku. To wspólnicy, nie spółka, rozliczają się z uzyskanego z działalności gospodarczej w formie spółki osobowej dochodu, składając na koniec roku podatkowego zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty).

Tak więc w świetle cytowanych przepisów uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników (w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej zarówno u komplementariuszy, jak i akcjonariuszy), proporcjonalnie do ich udziałów w spółce. Natomiast dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej stanowić będzie, dla jej wspólnika - osoby fizycznej, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający co do zasady opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.

Zważywszy zatem, że spółka komandytowo-akcyjna nie jest osobą prawną, akcjonariusze będący osobami fizycznymi nie mogą uzyskiwać z niej dochodu w postaci dywidend, o jakich mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Wniosek ten wypływa z gramatycznej wykładni cytowanych wyżej przepisów, odwołujących się do dochodów z dywidend oraz innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Brak osobowości prawnej spółki komandytowo-akcyjnej - w myśl koncepcji ustawodawcy - przesądza o braku możliwości kwalifikowania uzyskiwanych dywidend jako dywidend od osób prawnych, do czego odwołuje się wprost art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, nieprawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy co do zaliczenia przychodów z dywidendy do źródła przychodów o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 cytowanej ustawy, tj. do kapitałów pieniężnych. Dochód z dywidendy, o którym mowa w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym w rzeczywistości jest niczym innym jak dochodem spółki, który uprzednio wszyscy wspólnicy/akcjonariusze mieli obowiązek opodatkowywać w ciągu roku, jako dochód z działalności gospodarczej.

Dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z dywidendy wypłacanej przez spółkę komandytowo-akcyjną nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na takich samych zasadach jak dochody z dywidendy wypłacanej przez spółkę akcyjną, co oznacza, że Wnioskodawca ma obowiązek wpłacania w trakcie roku podatkowego miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku osiągnięcia przez spółkę dochodu z działalności gospodarczej w danym roku. Obowiązek wpłacania zaliczek powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczą kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Spółka komandytowo-akcyjna nie jest podatnikiem tego podatku, podatnikiem jest wspólnik, a zatem to na nim ciąży obowiązek jego zapłaty.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego dochód związany z posiadaniem akcji w spółce komandytowo - akcyjnej podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (poprzez ustalanie co miesiąc dochodu przypadającego na akcjonariusza spółki komandytowo - akcyjnej i zapłatę zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy). Dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z wybraną przez Wnioskodawcę formą opodatkowania.

Zatem, Zainteresowany ma obowiązek wpłacania w trakcie roku podatkowego miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku osiągnięcia przez spółkę dochodu z działalności gospodarczej w danym roku. Obowiązek wpłacania zaliczek nie powstaje więc dopiero z chwilą uzyskania dywidendy, lecz powstaje poczynając od miesiąca, w którym dochody uzyskane w trakcie roku podatkowego z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej przekroczą kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy wskazać, iż powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Przy zaistniałym podobieństwie stanu faktycznego oraz rozważań prawnych organ podatkowy uważa, iż w badanej sprawie należy jednak uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika