1. W jakiej wysokości korzysta ze zwolnienia uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży (...)

UZASADNIENIE

W dniu 13 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 i art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 17 marca 2010 r. nr ILPB1/415-67/10-2/AGr wezwano Zainteresowaną do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 19 marca 2010 r., natomiast w dniu 25 marca 2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 28 listopada 2005 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zbyła udział 1/2 części w nieruchomości, którą nabyła przed upływem 5-ciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Nieruchomość tą nabyto do majątku wspólnego współmałżonków. Nieruchomość była zabudowana stacją paliw. Wraz z Wnioskodawczynią i jej mężem nieruchomość tą w udziale 1/2 części nabyło drugie małżeństwo, również do wspólności majątkowej małżeńskiej. Małżeństwo to również sprzedało swój udział w dniu 25 listopada 2005 r. Całą nieruchomość sprzedano za kwotę 80.000,00 zł, z tego na Wnioskodawczynię i na jej męża przypadła kwota 40.000,00 zł.

Nieruchomość ta była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej prowadzonej przez męża Zainteresowanej w formie spółki cywilnej. Drugim ze wspólników spółki cywilnej był mąż z drugiego małżeństwa, które razem z Zainteresowaną i jej mężem zbyło swój udział w nieruchomości. Własność nieruchomości, pomimo że była wykorzystywana do działalności gospodarczej nie była wniesiona do spółki i nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych spółki. Koszty związane z użytkowaniem tej nieruchomości na cele związane z prowadzeniem działalności przez spółkę były księgowane w księdze podatkowej w kosztach spółki, bez amortyzacji środków trwałych.

Mąż Zainteresowanej będąc kawalerem nabył do majątku odrębnego nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości w kwocie 40.000,00 zł Wnioskodawczyni wraz z mężem miała zamiar wydać w ciągu 2 lat od sprzedaży nieruchomości na remont budynku mieszkalnego, który jest tylko własnością męża Zainteresowanej. Oświadczenia o wydatkach tej kwoty, w trybie art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni i jej mąż nie złożyli w urzędzie skarbowym w ciągu 14 dni od dnia sprzedaży.

Dnia 10 lipca 2009 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem złożyła do urzędu skarbowego deklarację PIT-23, w której wykazała, tak samo jak Jej mąż przychód ze sprzedaży 20.000,00 zł., przychód zwolniony z opodatkowania 8.441,29, podstawę opodatkowania 11.569,00 zł i zryczałtowany podatek 1.156,00 zł. Rachunki wystawione na zakup materiałów wykorzystywanych do remontu domu, którego właścicielem jest mąż Wnioskodawczyni stanowiły łączną kwotę 16.882,58 zł, z tego wystawione na nazwisko męża Zainteresowanej 201,90 zł, a na jej nazwisko na kwotę 16.680,68 zł.

W deklaracji Wnioskodawczyni wraz z mężem wydatki podzieliła po 50%. Wydatki Zainteresowana wraz z mężem poniosła w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży, tj. w okresie od dnia 27 grudnia 2005 r. do dnia 30 września 2006 r. Na nieruchomości, którą Zainteresowana wraz z mężem zakupiła do majątku wspólnego zabudowaną stacją paliw nie znajdowały się budynki mieszkalne. Następnie tą nieruchomość Wnioskodawczyni wraz z mężem odsprzedała za sumę 40.000,00 zł, a przychód ze sprzedaży Zainteresowana wraz z mężem przeznaczyła na remont budynku mieszkalnego, który Jej mąż nabył będąc kawalerem w 1987 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. W jakiej wysokości korzysta ze zwolnienia uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód ze sprzedaży udziału w 1/2 części nieruchomości nabytej razem z mężem do wspólności majątkowej małżeńskiej, który przypada na Zainteresowaną w kwocie 20.000,00 zł, gdy wydatkowała Ona na remont domu męża, w którym z nim mieszka od 1989 r. kwotę 16.680,68 zł., a mąż Zainteresowanej 201,90 zł, faktycznie kwotę Wnioskodawczyni wraz z mężem wydatkowała razem, tylko rachunki są wystawione w większości na Zainteresowaną.
2. Czy Zainteresowana prawidłowo sporządziła deklarację...
3. Czy sprzedaż udziału z tej nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej męża...

Zdaniem Wnioskodawczyni, pomimo że nie złożyła oświadczenia w terminie o wydatkowaniu na własne cele mieszkaniowe i budynek nie stanowi jej własności, tylko męża ma prawo do skorzystania z ulgi, ponieważ wydatkowała pieniądze uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości w kwocie 16.680,68 zł na budynek mieszkalny, w którym mieszka.

Ponieważ Zainteresowana wydatki poniosła razem z mężem, to pomimo że są prawie wszystkie faktury wystawione na Wnioskodawczynię miała Ona prawo wraz z mężem wykazać je po 50%, tj. 8.441,29 zł, każdy z małżonków i deklarację wypełniała wraz z mężem prawidłowo ? PIT-23.

Ponieważ udziału we własności nieruchomości nie przeniesiono na spółkę i nie była ujęta w ewidencji środków trwałych spółki, to pomimo że była wykorzystywana do działalności spółki przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w tej nieruchomości nie jest przychodem z działalności spółki art. 14 ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty związane z użytkowaniem tej nieruchomości spółka miała prawo zaksięgować w koszty, bo były poniesione w celu osiągnięcia przychodu z działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2010 r. Dz. u. Nr 51, poz. 307) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi,

   ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c (dotyczącego odpłatnego zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym oraz praw związanych z takimi nieruchomościami).

Przepis art. 14 ww. ustawy nie wymienia szczegółowo wszystkich przychodów z tego źródła, zaś w art. 14 ust 2 pkt 1 cyt. ustawy wymienione zostały tylko niektóre rodzaje przychodów zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej. z tego względu, sprzedaż każdego innego składnika, wykorzystywanego w działalności, nawet nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowi przychód z tytułu działalności gospodarczej na podstawie ogólnej zasady wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz mężem zbyła w 2005 r. udział w nieruchomości, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Nieruchomość tą nabyto do majątku wspólnego małżonków. Nieruchomość była zabudowana stacją paliw ? CPN i nie znajdowały się na niej budynki mieszkalne. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez męża Zainteresowanej.

Zgodnie z art. 36 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. u. nr 9 poz. 59 ze zm.), oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku (art. 36 § 2 ww. Kodeksu).

Natomiast stosownie do treści art. 37 § 1 pkt 1 tego Kodeksu, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, iż skoro przedmiotowa nieruchomość, stanowiąca wspólność ustawowa małżeńską, była wykorzystywana wyłącznie w prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z tej sprzedaży w całości będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany ze sprzedaży przychód winien zostać opodatkowany w całości według zasad wynikających z art. 14 ww. ustawy przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, tj. męża Wnioskodawczyni. w związku z powyższym Wnioskodawczyni nie ma prawa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., tj. wydatkowania uzyskanych przychodów ze sprzedaży udziału w 1/2 części nieruchomości nabytej razem z mężem do wspólności majątkowej małżeńskiej, który przypada na nią w kwocie 20.000,00 zł, na remont domu męża, w którym z nim mieszka od 1989 r. Przychód ten w całości winien być opodatkowany zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez męża Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym odpowiedź na pytanie Zainteresowanej, czy prawidłowo sporządziła deklarację PIT-23 jest bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z tym, iż wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich tj. męża Zainteresowanej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.