Obowiązki płatnika sygn: ILPB1/415-75/14-4/AP

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie art. 95 pkt 6 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, żołnierzowi zwolnionemu z zawodowej służby wojskowej przysługuje zwrot kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego przez żołnierza miejsca zamieszkania w kraju, w wysokości i na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 grudnia 2009 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych za przeniesienia, przesiedlenia i podróże służbowe (Dz.U. z 2009 r. Nr 221, poz. 1744). Wypłaty dokonuje się na podstawie decyzji dyrektora Wojskowego Biura Emerytalnego po złożeniu przez emeryta pisemnego wniosku i oryginału rachunku wystawionego przez firmę transportową za wykonaną usługę przewozową. Zwrot kosztów jednorazowego przejazdu naliczany jest w formie ryczałtu. Zwrot kosztów przekazuje się na rachunek bankowy emeryta.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy należny podatek dochodowy potrącić natychmiast, wypłacając zwrot kosztów przewozu netto, czy wypłacić należność w kwocie brutto, a po upływie roku podatkowego w terminie do końca lutego wystawić PIT-8C?

Zdaniem Wnioskodawcy, zwrotu kosztów jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz zwrotu kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego przez żołnierza miejsca zamieszkania w kraju dokonuje się w okresie trzech lat od dnia zwolnienia żołnierza z zawodowej służby wojskowej. Wypłaty dokonuje się na pisemny wniosek żołnierza zawodowego, na podstawie decyzji dyrektora Wojskowego Biura Emerytalnego właściwego dla adresu zameldowania żołnierza. Wnioskodawca nie pobiera podatku, lecz wykazuje jako przychód w PIT-8C wystawionym na koniec roku, kwalifikując zwrot kosztów do przychodów z innych źródeł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie natomiast do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy wynika natomiast, że jednym ze źródeł przychodów są ?inne źródła?.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Przedstawiony katalog jest katalogiem otwartym, o czym świadczy użycie sformułowania ?w szczególności?. Oznacza to, że o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Istota przychodu podatkowego polega właśnie na tym, że ma on charakter trwałego przysporzenia w majątku podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca na podstawie art. 95 pkt 6 ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, zwraca żołnierzom zwolnionym z zawodowej służby wojskowej koszty jednorazowego przejazdu żołnierza i członków jego rodziny oraz koszty przewozu urządzenia domowego do obranego przez żołnierza miejsca zamieszkania w kraju, w wysokości i na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 grudnia 2009 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych za przeniesienia, przesiedlenia i podróże służbowe (Dz.U. z 2009 r. Nr 221, poz. 1744). Wypłaty dokonuje się na podstawie decyzji dyrektora Wojskowego Biura Emerytalnego po złożeniu przez emeryta pisemnego wniosku i oryginału rachunku wystawionego przez firmę transportową za wykonaną usługę przewozową. Zwrot kosztów jednorazowego przejazdu naliczany jest w formie ryczałtu. Ponadto zwrot kosztów przekazuje się na rachunek bankowy emeryta.

Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą tego, czy w związku ze zwrotem kosztów przewozu winien wystawić informację PIT-8C, nie pobierając przy tym zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38  w wysokości 10% należności.

Tut. Organ zauważa, że do zwrotu kosztów przewozu urządzenia domowego do obranego przez żołnierza miejsca zamieszkania w kraju, przyznanego na podstawie art. 95 pkt 6 powołanej ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, nie ma zastosowania zryczałtowana forma opodatkowania, gdyż ww. zwrot kosztów przysługuje żołnierzom zwolnionym z zawodowej służby wojskowej, niekoniecznie emerytom.

W konsekwencji, zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł i opodatkować według skali podatkowej.

W myśl art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, należy wskazać, że w przypadku wypłaty świadczeń wskazanych w treści zapytania Wnioskodawca będzie obowiązany kwotę wypłaconego świadczenia podlegającego opodatkowaniu ująć w informacji PIT-8C wystawionej osobie otrzymującej przedmiotowe świadczenie. Wnioskodawca w tym przypadku nie będzie obowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a wykazana w informacji PIT-8C kwota będzie stanowiła dla podatnika przychód z innych źródeł, który podatnik będzie obowiązany wykazać w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym wskazana kwota została wypłacona, i opodatkować według skali podatkowej.

Zatem Wnioskodawca, w związku z wypłatą świadczenia wskazanego w treści zapytania, będzie zobowiązany sporządzić informację PIT-8C, w której wykaże kwotę wypłaconego świadczenia podlegającego opodatkowaniu według skali podatkowej, oraz przekazać tę informację w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Końcowo tut. Organ wskazuje, że wydając niniejszą interpretację indywidualną dokonał oceny prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy tylko w odniesieniu do kwestii będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację ? w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.