Czy dochody z najmu lokali uzyskane w 2010 roku powinny być rozliczane na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, (...)

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca razem z żoną osiąga przychody z tytułu najmu (umowy najmu nie są zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej). W 2009 roku jako małżonkowie, a których mowa w art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w terminie do dnia 20 stycznia 2009 roku złożyli wspólne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów u żony oraz w tym samym piśmie złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów ryczałtem ewidencjonowanym u żony. Ich wyborem i wolą było opodatkowanie przychodów osiąganych z tytułu najmu ryczałtom ewidencjonowanym, co zaskutkowało wspólnym oświadczeniem woli złożonym w dniu 20 stycznia 2009 r. naczelnikowi urzędu skarbowego. W 2010 roku małżonkowie nie złożyli takiego łącznego oświadczenia w ustawowym terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochody z najmu lokali uzyskane w 2010 roku powinny być rozliczane na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego, po połowie wartości, jeżeli w 2009 roku zostało złożone oświadczenie o scedowaniu i opodatkowaniu przychodów z najmu na żonę i opodatkowaniu ich zryczałtowanym podatkiem dochodowym, przy braku takiego oświadczenia na 2010 rok...

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 2 ust 1a i art. 12 ust 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym aby skorzystać z prawa opodatkowania całości przychodów przez jednego z małżonków małżonkowie zobowiązani byli do 20 stycznia 2010 roku złożyć oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z nich. Ponieważ oświadczenie takie nie zostało złożone, zatem każdy z małżonków jest obowiązany opodatkować przychód z najmu oddzielnie, proporcjonalnie do swojego udziału w przychodach ? w obecnej chwili, po połowie wartości. Natomiast wobec niezłożenia oświadczenia o wyborze innej formy opodatkowania ? w ocenie Zainteresowanego ? ryczałt od przychodów o ewidencjonowanych pozostaje nadal formą opodatkowania przychodów z najmu w 2010 roku. Zgodnie bowiem, z art. 9 ust. 4 w związku z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie dokonał wyboru innej formy opodatkowanie uważa się, że nadal ma zastosowanie opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Skoro zatem za skuteczny dla tego źródła przychodów uznano wybór ryczałtu przez małżonków w 2009 roku, to tym samym, zgodnie z zasadą kontynuacji, skutecznym jest on również w 2010 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), odrębnym źródłem przychodów określonym w pkt 6 tego przepisu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Z treści art. 6 ust. 1b cytowanej ustawy wynika, że przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Aby skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, o której mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze.

O zasadach składania wspomnianego oświadczenia stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego ? do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym zgodnie z treścią art. 9 ust. 4 cytowanej ustawy w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio.

Przychody z najmu uzyskiwane przez małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, co do zasady, podlegają odrębnemu opodatkowaniu.

Wskazuje na to treść art. 12 ust. 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), zgodnie z którym przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.

Przy czym w myśl art. 12 ust. 6 ww. ustawy zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.

W tym celu małżonkowie ? zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 7 ww. ustawy ? najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, winni złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z nich.

Mając powyższe na uwadze, jak również przedstawiony we wniosku stan faktyczny, z którego wynika, że w 2009 roku małżonkowie złożyli ww. oświadczenie, iż uzyskane z najmu lokali przychody będą opodatkowane wyłącznie przez żonę Wnioskodawcy, która dodatkowo złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z najmu ww. lokali w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, należy stwierdzić, iż dokonany przez żonę Wnioskodawcy w 2009 roku wybór formy opodatkowania uzyskanych przychodów z tytułu najmu lokali będzie miał również zastosowanie w 2010 roku, gdyż nie dokonała innej formy opodatkowania. Jednakże Wnioskodawca na podstawie ww. oświadczenia nie ma prawa do opodatkowania uzyskanych w 2010 roku przychodów z najmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, gdyż dokonany w 2009 roku wybór formy opodatkowania ww. przychodów dotyczył tylko i wyłącznie przychodów uzyskanych przez Jego małżonkę.

Reasumując, mając na względzie, że nie złożono do dnia 20 stycznia 2010 r. ponownego oświadczenia o rozliczeniu całości przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu lokali mieszkalnych przez żonę Wnioskodawcy i nie zrezygnowała ona z opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem ewidencjonowanym należy uznać, że wystąpił obowiązek rozliczania ww. przychodów uzyskiwanych przez małżonkę zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu, natomiast dochody uzyskiwane przez Zainteresowanego z tytułu najmu lokali podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych również w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczący opodatkowania przychodów z najmu został złożony przez Wnioskodawcę, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Jego małżonki.

Wniosek dotyczący zdarzenia przyszłego został rozstrzygnięty w dniu 15 października 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-813/10-4/TW.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB1/415-813/10-4/TW, interpretacja indywidualna