Opodatkowanie sprzedaży udziałów w spółce cywilnej.

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziałów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 31 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki cywilnej, zawartej umową z dnia 25 sierpnia 1995 r.

W miejsce ustępującego wspólnika ? Wnioskodawcy wstąpił nowy wspólnik, zobowiązując się przejąć istniejące, jak i przyszłe zobowiązania ustępującego wspólnika.

Tytułem rozliczenia wszelkich uprawnień Wnioskodawcy jako ustępującego wspólnika spółki cywilnej, wstępujący wspólnik zobowiązuje się zapłacić ustępującemu kwotę 100 000,00 zł, w tym kwota 80 000,00 zł stanowi wartość udziału Wnioskodawcy w prawie użytkowania wieczystego działki i prawie własności budynków.

Powyższa czynność zbycia udziałów w spółce cywilnej została potwierdzona aktem notarialnym z dnia 29 sierpnia 2011 r.

Z uwagi na wymogi formalne sprzedaż ww. prawa użytkowania wieczystego działki i prawa własności budynków została potwierdzona oddzielnym aktem notarialnym z dnia 31 sierpnia 2011 r.

W 2011 r. ma nastąpić zapłata za ww. udziały w kwocie 50 000,00zł, pozostała część płatna będzie w 2012 r.

Powyższa czynność polegająca na sprzedaży udziałów w spółce osobowej w kwocie 100 000,00 zł stanowi w całości przychód ze sprzedaży praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdof, który winien być uwzględniony w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2011 r. jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy o pdof, w wysokości faktycznie zapłaconej w 2011 r. i opodatkowany według skali podatkowej. Termin płatności podatku od ww. kwoty zapłaconej w 2011 r. przypada na dzień 30 kwietnia 2012 r. Od ww. przychodu nie ma obowiązku zapłaty zaliczki na podatek dochodowy. Biorąc powyższe pod uwagę obowiązek podatkowy od zapłaconych należności w 2012 r. z tytułu praw majątkowych, o których mowa wyżej powstanie 30 kwietnia 2013 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy słusznym było potraktowanie ww. sytuacji jako sprzedaży praw majątkowych, czy podane terminy zapłaty podatku są prawidłowe oraz czy z tego tytułu należy uiścić zaliczkę na podatek dochodowy...

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. czynność polegająca na sprzedaży udziałów w spółce osobowej w kwocie 100 000,00 zł stanowi w całości przychód ze sprzedaży praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdof, który winien być uwzględniony w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2011 r. jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy o pdof w wysokości faktycznie zapłaconej w 2011 r. i opodatkowany według skali podatkowej. Termin płatności podatku od ww. kwoty zapłaconej w 2011 r. przypada na dzień 30 kwietnia 2012 r. Od ww. przychodu nie ma obowiązku zapłaty zaliczki na podatek dochodowy. Biorąc powyższe pod uwagę obowiązek podatkowy od zapłaconych należności w 2012 r. z tytułu praw majątkowych, o których mowa wyżej powstanie 30 kwietnia 2013 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przy czym, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Z kolei, w myśl przepisu art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Z uwagi na fakt, iż w ww. przepisie ustawodawca używa zwrotu w ?szczególności? przyjąć należy, że katalog praw majątkowych jest otwarty, a zatem można do niego zaliczyć również inne prawa majątkowe, niewymienione w powyższym przepisie. Na tej podstawie do przychodów z praw majątkowych należy zaliczyć przychody ze sprzedaży udziałów w spółce cywilnej.

Należy jednak zaznaczyć, iż w stosunku do przychodów ze sprzedaży udziałów w spółce cywilnej, rozumianych jako ogół praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej, ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem przychód ze sprzedaży udziałów w spółce cywilnej, powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji Wnioskodawcy pieniędzy lub wartości pieniężnych.

Oznacza to, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania środków pieniężnych.

Z kolei zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle tego przepisu należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w spółce cywilnej będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio przez Wnioskodawcę na nabycie tych udziałów.

Zatem, dochodem ze zbycia udziałów w spółce cywilnej, będzie różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tej sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z ww. przepisami. Dochód z tego źródła podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, opodatkowanymi na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego i należy go wykazać w zeznaniu rocznym.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Zgodnie z powyższym dochód z odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków uzyskany w danym roku podatkowym należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, tj. za 2011 r. do 30 kwietnia 2012 r., natomiast za 2012 r. ? do 30 kwietnia 2013 r.

W tych samych terminach Wnioskodawca obowiązany jest do wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jednocześnie należy wskazać, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują obowiązku odprowadzania zaliczek w trakcie roku podatkowego z tytułu osiągnięcia dochodu z praw majątkowych, określonych w art. 18 ww. ustawy.

Reasumując kwota uzyskana przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży udziałów w spółce cywilnej stanowi przychód określony w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z tytułu praw majątkowych. Zobowiązanie podatkowe powstanie w roku podatkowym, w którym Wnioskodawca otrzyma zapłatę, a zatem w momencie faktycznego uzyskania kwot wynikających z poszczególnych rat. W związku z powyższym kwotę uzyskaną w 2011 r. należy wykazać w zeznaniu rocznym składanym do 30 kwietnia 2012 r., natomiast kwotę uzyskaną w 2012 r. ? w zeznaniu rocznym składanym do 30 kwietnia 2013 r. W tych samych terminach należy uiścić podatek z ww. tytułu.

Wnioskodawca nie ma natomiast obowiązku odprowadzania zaliczek w trakcie roku podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.