Opodatkowanie przychodów uzysakanych ze sprzedaży nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2009 r. (data wpływu 23 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Rodzice Wnioskodawczyni byli właścicielami zabudowanej nieruchomości rolnej ? na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Ojciec Zainteresowanej zmarł w maju 1996 r., a spadek po nim, w tym wchodzący w skład spadku udział w nieruchomości rolnej nabyły: matka Wnioskodawczyni (żona zmarłego), siostra Zainteresowanej (córka zmarłego) oraz Ona (córka zmarłego) po jednej trzeciej każda z nich.

Prawomocne postanowienie w tej sprawie wydano dnia 29 września 1999 r.

Dnia 4 sierpnia 2002 r. zmarła matka Wnioskodawczyni, a spadek po niej, w tym wchodzący w skład spadku udział w nieruchomości rolnej, nabyły córki zmarłej, tj. Zainteresowana oraz Jej siostra ? po jednej drugiej każda z nich.

Prawomocne postanowienie w tej sprawie wydano dnia 15 stycznia 2003 r.

Zatem po przeprowadzeniu postępowania spadkowego Zainteresowana oraz Jej siostra zostały współwłaścicielkami zabudowanej nieruchomości rolnej w równych częściach.

Dnia 8 stycznia 2007 r. dokonano nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez dopłat w formie aktu notarialnego.

Strony przyjęły:

• wartość nieruchomości, będącej przedmiotem zniesienia współwłasności wynosi 100.000 złotych,
• wartość dotychczasowych udziałów we współwłasności wynosi po 50.000 złotych,
• wartość nabytych na wyłączną własność nieruchomości przez każdą ze stron na kwoty po 50.000 złotych na każdą z nich.
  
  

Ponadto strony oświadczyły, iż umowę tę zawarły nieodpłatnie i z tytułu jej zawarcia nie czynią sobie żadnych spłat ani dopłat.

Dnia 15 września 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała nabytą w drodze spadku nieruchomość.

Pomimo iż w przedmiotowej sprawie nie ma to większego znaczenia, Zainteresowana pragnie zaznaczyć, iż ze środków uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości dnia 22 września 2008 r. zakupiła lokal mieszkalny na własne cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy od sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni zobowiązana jest do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż upłynęło 5 lat od momentu nabycia nieruchomości.

Przy rozpatrywaniu niniejszego przypadku istotne jest ustalenie momentu nabycia przez Zainteresowaną przedmiotowej nieruchomości.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, tj. z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. u. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zatem datę nabycia spadku będzie stanowiła data śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę. w świetle powyższego należy stwierdzić, iż nabycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło z chwilą śmierci rodziców, a więc w maju 1996 r. oraz w sierpniu 2002 r. Sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku nastąpiła w dniu 15 września 2008 roku.

W ocenie Zainteresowanej przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż od końca roku kalendarzowego. w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości, upłynęło pięć lat, wynika to z obowiązującego ciągle art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie stanowi w ogóle źródła przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z analizy wniosku wynika, iż w 1996 roku zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Spadek po nim, w tym wchodzący w jego skład udział w nieruchomości rolnej nabyły matka oraz siostra Zainteresowanej. w 2002 roku zmarła matka, a spadek po niej uzyskały ww. siostry po jednej drugiej każda z nich. w 2007 roku Wnioskodawczyni oraz Jej siostra na podstawie aktu notarialnego dokonały nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez dopłat. Strony przyjęły:

• wartość nieruchomości, będącej przedmiotem zniesienia współwłasności wynosi 100.000 złotych,
• wartość dotychczasowych udziałów we współwłasności wynosi po 50.000 złotych,
• wartość nabytych na wyłączną własność nieruchomości przez każdą ze stron na kwoty po 50.000 złotych na każdą z nich.
  
  

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. w myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci każdego ze spadkodawców.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Nabyciem rzeczy ? w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
• wartość otrzymanej w wyniku podziału przez daną osobę rzeczy, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w rzeczy wspólnej.
  
  

W świetle powyższego przyznanie nieruchomości na wyłączną własność jednemu ze spadkobierców w drodze zniesienia współwłasności nie będzie jej nabyciem, jeśli mieści się w udziale jaki przysługiwał mu w spadku.

Z treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, iż w dniu 8 stycznia 2007 r. dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości. Nabyta przez Zainteresowaną nieruchomość mieści się w udziale jaki przysługiwał Jej w spadku. Przedmiotowe zniesienie współwłasności miało miejsce bez spłat i dopłat.

Zatem w świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego uznać należy, iż udział w masie spadkowej Wnioskodawczyni po zniesieniu współwłasności nie uległ powiększeniu, tj. nie przekroczył udziału nabytego w spadku w 1996 r. i 2002 r., tym samym nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę za datę nabycia nieruchomości przyjąć należy datę nabycia spadku, którą jak wskazano powyżej jest data śmierci matki, tj. 1996 r. oraz data śmierci ojca, tj. 2002 r., a co za tym idzie bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1996 r. i 2002 r.

Tak więc dokonane w dniu 15 września 2008 r. odpłatne zbycie w nieruchomości z uwagi na upływ okresu, o którym mowa powyżej, nie będzie stanowiło źródła przychodu, a tym samym nie będzie skutkowało obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.