Wyłączenie z majątku spółki jawnej składnika majątkowego w postaci akcji w spółce prawa handlowego (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12.09.2007 r. (data wpływu 24.09.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.09.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, której podstawowym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest wynajem nieruchomości. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi. Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa prowadzonego przez wspólników w formie spółki cywilnej w trybie art. 26 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Majątek Spółki stanowi wszelkie mienie wniesione przez wspólników do Spółki jako wkład (majątek przekształconej spółki cywilnej) oraz mienie nabyte przez Spółkę w czasie jej istnienia.

W czasie istnienia Spółki jawnej zostały przez nią nabyte akcje w spółce prawa handlowego.

Wspólnicy spółki jawnej zamierzają zgodnie podjąć jednogłośną uchwałę o podziale części majątku Spółki jawnej w ten sposób, że przedmiotem uchwały ma być podział pomiędzy wspólników pakietu akcji stanowiących aktualnie własność spółki ? w proporcji, w jakiej wspólnicy uczestniczą w zyskach Spółki jawnej oraz wynikających z udziałów kapitałowych ? zgodnie z Umową Spółki. W wyniku planowanej uchwały akcje stanowiące obecnie majątek Spółki zostaną przesunięte do majątków wspólników. Ponadto planowany podział akcji dotyczyć będzie jedynie części majątku Spółki i nie wpłynie na dalsze jej istnienie i funkcjonowanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonanie podziału części majątku spółki jawnej ? której wspólnikami są osoby fizyczne, na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników (w trakcie istnienia Spółki i prowadzenia przez nią w dalszym ciągu działalności gospodarczej) ? polegającego na podziale pomiędzy wspólników akcji stanowiących własność Spółki, tj. przesunięcie aktywów w postaci pakietu akcji z majątku spółki jawnej do majątku wspólników stanowi przychód podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zdarzenie przyszłe opisane powyżej ? polegające na planowanym podziale majątku spółki jawnej w czasie jej istnienia tj. podziale pakietu akcji stanowiących własność Spółki pomiędzy jej wspólników będących osobami fizycznymi nie stanowi przychodu do opodatkowania w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późń. zm.) dalej UPDOF i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Przedstawiono następujące uzasadnienie stanowiska.

W art. 10 ust. 1 UPDOF wymienione zostały źródła przychodów, wśród których w pkt 3 wskazane zostały przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w pkt 7 przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (?). Dochody uzyskiwane przez wspólników będących osobami fizycznymi z działalności prowadzonej formie Spółki, będącej osobową spółką prawa handlowego są opodatkowane indywidualnie u każdego ze wspólników w proporcji wynikającej z udziału w zyskach i stratach określonej w umowie Spółki (art.8 ust. 1 zd. 1 UPDOF).

Natomiast zamknięty katalog rodzajów przychodów zaliczanych do przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust.1 ww. ustawy. W świetle ww. przepisu między innymi za przychód z tego źródła, zgodnie z pkt 6 uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną i papierów wartościowych (akcji) oraz nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny ( art. 17 ust. 1 pkt 9).

Zgodnie z art. 30b ust. 1 UPDOF od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną (?), podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Kolejny ustęp 2 tego przepisu stanowi o sposobie ustalania dochodu, który w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną stanowi różnicę między sumą przychodów a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 tejże ustawy.

Przepisu art. 30b ust. 1 w zw. z ust. 4 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym ? co do zasady ? dochód lub strata z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. lub akcji w spółce akcyjnej stanowiących składnik majątku spółki jawnej, należą do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 6a i podlegają opodatkowaniu przez wspólników spółki jawnej jako osób fizycznych, a nie stanowią przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy z przedstawionego zdarzenia przyszłego ? polegającego na podziale pomiędzy wspólników Spółki jawnej pakietu akcji stanowiących majątek tej Spółki ? wynika, że opisane we wniosku zdarzenie gospodarcze nie spełnia przesłanek określonych w art. 17 ust.

Biorąc pod uwagę całokształt przytoczonych wyżej argumentów ? w szczególności zasady opodatkowania kapitałów pieniężnych, w przypadku gdy przedmiotem zbycia są akcje lub udziały stanowiące składnik majątku spółki jawnej ? wskazać należy, że w analizowanym stanie faktycznym (tj. planowanym zdarzeniu przyszłym), w związku z dokonanym na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników podziałem pakietu akcji przesunięciem akcji z majątku Spółki jawnej, w której uczestniczą wspólnicy do ich majątków ? nie nastąpi zbycie papierów wartościowych w rozumieniu przepisów UPDOF, ani też pierwotne, ani wtórne nabycie papierów wartościowych przez wspólników. W rezultacie planowanych czynności nie ulegnie zmianie wartość nominalna posiadanych przez wspólników Spółki jawnej ? będących indywidualnie podatnikami podatku PIT ? w związku z tym, że wartość nominalna ogółu akcji przed podziałem i po jego dokonaniu (w proporcji wynikającej z udziału wspólników w zyskach i stratach spółki) pozostaje bez zmian ? zakres uprawnień i obowiązków wszystkich wspólników (wyznaczający zakres pojęcia akcji w publicznym obrocie) pozostanie także nie zmieniony.

Dokonanie przez Spółkę (na podstawie uchwały wspólników) podziału pakietu akcji jest operacją w pewnym sensie czysto techniczną ? umożliwia podjęcie wspólnikom indywidualnych decyzji o zbyciu przysługującego każdemu z nich pakietu akcji bez konieczności uzyskania akceptacji pozostałych wspólników.

W szczególności należy podkreślić, że w przypadku odpłatnego zbycia akcji przez Spółkę jawną ? dochód lub ewentualnie strata z tego tytułu byłaby opodatkowana u każdego ze wspólników indywidualnie ? w proporcji wynikającej z ich udziału w zyskach i stratach spółki ? co wynika z art. 30b ust. 1 i 2 oraz ust. 4 w zw. z art. 17 ust.1 pkt 6a UPDOF. Analogicznie każdorazowo w przypadku, gdy po dokonaniu podziału pakietu akcji i przesunięciu ich do majątku wspólników (wycofaniu z majątku Spółki jawnej), wspólnicy podejmują decyzję o ich odpłatnym zbyciu, na wspólnikach Spółki będą ciążyły obowiązki podatkowe wynikające z odpłatnego zbycia pakietu.

Reasumując:

• Wycofanie przez wspólników Spółki jawnej z majątku Spółki jawnej w czasie jej trwania pakietu akcji i dokonanie podziału akcji pomiędzy wspólników proporcjonalnie do udziału w zyskach i stratach spółki nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu art. 17 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 7 oraz art. 30b UPDOF ani też przychodu z innych źródeł wymienionych w art. 10 ww. ustawy.
• W wyniku podziału majątku Spółki w czasie jej trwania wspólnicy nie uzyskują żadnego przysporzenia majątkowego (dochodu) podlegającego przepisom UPDOF.
• Ponadto należy zaznaczyć, że nabycie akcji przez Spółkę jawną nastąpiło z wypracowanych przez Spółkę zysków, majątek Spółki wzrastał sukcesywnie a przyrost majątku w kolejnych latach prowadzenia działalności gospodarczej był opodatkowany u każdego wspólnika oraz, że wydatki na nabycie przedmiotowych akcji nie stanowiły kosztu uzyskania przychodów zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 UPDOF. Wydatki takie będą jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Opodatkowanie przesunięcie majątkowego oznaczałoby dwukrotne opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego zysku (majątku sfinansowanego opodatkowanymi zyskami z prowadzonej działalności).
• Podział majątku Spółki jawnej w czasie jej trwania, w przypadku, gdy żaden ze wspólników nie występuje ze Spółki i Spółka będzie istnieć dalej nie spełnia przesłanek określonych w art. 24 ust. 3 UPDOF.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), został złożony przez jednego ze wspólników Spółki jawnej zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych wspólników Spółki.

Mając powyższe na uwadze informuje się, że uzyskanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez pozostałych wspólników możliwe jest poprzez złożenie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z wypełnieniem wszystkich warunków określonych w art. 14b i 14f ustawy Ordynacja podatkowa przez poszczególne osoby fizyczne ? wspólników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.