Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie wyłączenia z opodatkowania.

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyłączenia z opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego (ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r., Dz. u. Nr 16 poz. 93 ze zm.) Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłej tragicznie w dniu 27 grudnia 2008 r. siostrze. Postanowieniem z dnia 19 marca 2009 r. sąd rejonowy wskazał wysokość udziałów nabytego spadku po: 1/4 dla rodziców, 1/8 dla trójki rodzeństwa oraz 1/16 dla dwójki bratanków.

W związku z prostym przyjęciem spadku zgodnie z art. 1013 Kodeksu cywilnego Zainteresowana przyjęła na siebie zarówno prawa, jak i obowiązki majątkowe zmarłego.

W skład spadku wchodzą:

1. Aktywa ? spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 31,8 m² , wartość ok. 90.000,00 zł.
2. Pasywa ? długi spadkowe:
   1. kredyt w banku w wysokości 14.811,58 CHF,
   2. kredyt w banku w wysokości 7.525,12 zł,
   3. koszty pogrzebu ? 4.044,60 zł.

Z uwagi na treść art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (ustawa z dnia 28 lipca 1983 r., Dz. u. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) przysługuje Zainteresowanej zwolnienie od spadków i darowizn.

W dniu 25 maja 2009 r. naczelnik urzędu skarbowego wydał zaświadczenie, w którym wskazał, iż nie ma przeszkód do przeniesienia własności udziału w nabytej nieruchomości.

Ze względu na wysokość długów spadkowych, które wymagają zaspokojenia wierzycieli, a także ze względu na ilość spadkobierców, niezbędna jest sprzedaż mieszkania po zmarłej siostrze.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu zalicza odpłatne zbycie udziału w nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy należy uznać, iż przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 3 ww. ustawy...

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ze sprzedaży udziału nieruchomości nabytej w drodze spadku w ww. sytuacji nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 2 pkt 3 wskazanej ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Niewątpliwie sprzedaż udziału w nieruchomości jest przychodem uzyskanym z tytułu spadku, zatem podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż przy tak wysokim długu spadkowym oraz tak dużej liczbie spadkobierców nie ma innej możliwości korzystania ze spadku niż przez sprzedaż nieruchomości.

Zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w przedmiotowej sprawie w sposób ewidentny prowadziłoby do podwójnego opodatkowania przedmiotu spadku, co tym samym nie byłoby zgodne z zasadami Konstytucji oraz państwa prawa.

W związku z tym należy zastosować wykładnię systemową i przed analizą art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować do wskazanej sytuacji art. 2 pkt 3 ustawy. Należy również wziąć pod uwagę cel jaki ustawodawca zamierzał osiągnąć taką konstrukcją ustawy. Wydaje się zatem sprawą oczywistą, że ze względu na wykładnię celowościową, żeby uniknąć podwójnego opodatkowania, ustawodawca przed wskazaniem przychodów będących źródłem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyłączył przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o spadków i darowizn (t. j. Dz. u. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej ?podatkiem?, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Do wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów na podstawie art. 2 ust.

1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodzi przy nabyciu majątku w drodze dziedziczenia lub darowizny. Jednakże przepis ten nie ma zastosowania, gdy spadkobierca lub obdarowany w związku z tym majątkiem w okresie późniejszym uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, np. sprzedaje darowane lub otrzymane w spadku składniki majątkowe. Sprzedaż jest bowiem odrębną od nabycia czynnością prawną.

Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. a zatem w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym, przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn podlegało wyłącznie nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w mieszkaniu (spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego) i wówczas nie miało miejsca zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odrębną czynnością jest natomiast sprzedaż udziału w mieszkaniu (spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego), którą to czynność regulują już przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego wynika, że źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m. in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., ponieważ Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowy udział w mieszkaniu (spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego) w drodze spadku w dniu 27 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest dzień śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Reasumując, stwierdzić należy, iż przychód osiągnięty przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży przedmiotowego udziału w mieszkaniu (spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego) będzie stanowił źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.