Darowizna udziałów w spółce z o.o. od męża. sygn: ILPB2/415-183/12-3/JK

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny udziałów oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny udziałów i skutków podatkowych umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

Mąż Zainteresowanej zamierza przekazać Jej w formie darowizny udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przedmiotem darowizny objęte będą wszystkie udziały posiadane przez męża Wnioskodawczyni w ww. spółce, stanowiące 100% kapitału zakładowego tej spółki.

Między Zainteresowaną a mężem istnieje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej, a udziały w spółce stanowią część majątku wspólnego małżonków. W Krajowym Rejestrze Sądowym jako właściciel udziałów wpisany jest mąż Wnioskodawczyni.

W wyniku darowizny, udziały zostaną przekazane do majątku odrębnego Wnioskodawczyni. Umowa darowizny udziałów zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Na dzień dokonania darowizny określona zostanie wartość rynkowa darowanych udziałów, która zostanie wskazana w umowie darowizny.

W przyszłości, możliwa jest sytuacja, że udziały otrzymane przez Zainteresowaną w drodze darowizny zostaną umorzone. Umorzenie udziałów może przy tym nastąpić w drodze umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego, tj. w trybie przewidzianym w art. 199 § 1 oraz § 4 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: KSH).

Niezależnie od trybu umorzenia udziałów, Wnioskodawczyni otrzyma z tego tytułu wynagrodzenie od spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym:

1. otrzymana przez Wnioskodawczynię darowizna udziałów będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn?
2. otrzymana przez Zainteresowaną darowizna udziałów będzie podlegała opodatkowaniu PIT?
3. dochód Wnioskodawczyni z tytułu umorzenia ? w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego ? nabytych w drodze darowizny udziałów stanowić będzie różnica pomiędzy wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Zainteresowaną od spółki z tytułu umorzenia udziałów a wartością rynkową tych udziałów określoną na moment otrzymania darowizny?
   
   

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pytania nr 1 i nr 2 w dniu 11 maja 2012 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia nr ILPB2/415-436/12-3/MK, ILPB2/415-183/12-2/JK.

Zdaniem Wnioskodawczyni ? w odniesieniu do pytania nr 3 przedstawionego we wniosku ? w przypadku umorzenia otrzymanych w drodze darowizny udziałów w trybie umorzenia przymusowego lub umorzenia automatycznego dochód Zainteresowanej stanowić będzie różnica pomiędzy:

1. przychodem, tj. wartością wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawczynię od spółki z tytułu umorzenia udziałów, a
2. wartością rynkową udziałów w spółce na moment otrzymania darowizny (określoną w umowie darowizny).
   
   

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361, określanej w dalszej części również jako: ustawa o PIT), od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W świetle art. 30a ust. 6 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9 ustawy o PIT pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d ustawy o PIT.

Artykuł 24 ust. 5d ustawy o PIT wskazuje natomiast, iż dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. lf albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

W świetle powyższych regulacji ? zdaniem Wnioskodawczyni ? dochód z tytułu umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny należy określić zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT jako nadwyżkę:

1. przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad
2. kosztami uzyskania przychodu równymi wysokości wartości darowanych udziałów z dnia nabycia darowizny.
   
   

W opinii Zainteresowanej, przychodem otrzymanym w związku z umorzeniem udziałów w spółce (w rozumieniu art. 24 ust. 1 pkt 5d ustawy o PIT) będzie wartość wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawczynię z tego tytułu od spółki.

Instytucja umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością została uregulowana w art. 199 KSH, zgodnie z którym, gdy umowa spółki tak stanowi, udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe).

Zgodnie z art. 199 § 4 oraz § 5 KSH, umorzenie udziału może również nastąpić automatycznie, tj. w razie ziszczenia się zdarzenia określonego w umowie spółki.

W takim przypadku stosuje się przepisy o umorzeniu przymusowym (art. 199 § 4 KSH).

Zgodnie z art. 199 § 2 KSH, w przypadku przymusowego umorzenia udziału uchwała zgromadzenia wspólników spółki powinna określić wysokość wynagrodzenia należnego udziałowcowi za umorzone udziały. Wynagrodzenie to, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników.

W opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, w związku z umorzeniem udziałów Wnioskodawczyni (zarówno w przypadku, gdy umorzenie nastąpi w trybie umorzenia przymusowego, jak i w przypadku, gdy umorzenie nastąpi w trybie umorzenia automatycznego) w uchwale zgromadzenia wspólników określone zostanie wynagrodzenie należne Zainteresowanej z tytułu umorzenia Jej udziałów.

W związku z powyższym ? zdaniem Wnioskodawczyni ? przychodem otrzymanym w związku z umorzeniem udziałów w spółce (w rozumieniu art. 24 ust. 5d ustawy o PIT) będzie wartość wynagrodzenia otrzymanego przez Zainteresowaną z tego tytułu od spółki.

W opinii Wnioskodawczyni, kosztem uzyskania przychodu z tytułu umorzenia w trybie przymusowym lub automatycznym udziałów w spółce otrzymanych przez Zainteresowaną w drodze darowizny będzie wartość rynkowa tych udziałów na dzień dokonania darowizny, wskazana w umowie darowizny.

Zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT, jeżeli nabycie udziałów lub akcji nastąpiło w drodze spadku lub darowizny wówczas koszty uzyskania przychodu ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Przepisy ustawy o PIT nie precyzują w jaki sposób należy ustalić wartość udziałów akcji z dnia nabycia spadku lub darowizny. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, stosując wykładnię systemową należy pomocniczo posłużyć się przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw.

Artykuł 8 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi ponadto, iż wartość rynkową praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego (nabycia darowizny).

W świetle powyższych regulacji ? według Zainteresowanej ? jeżeli w umowie darowizny zostanie określona wartość udziałów i wartość ta będzie korespondowała z wartością rynkową na dzień dokonania darowizny, wówczas za koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych w związku z umorzeniem tych udziałów należy przyjąć wartość udziałów określoną (wskazaną) w umowie darowizny.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, Jej dochód z tytułu umorzenia (w trybie umorzenia przymusowego lub automatycznego) udziałów w spółce nabytych w drodze darowizny stanowić będzie nadwyżka:

1. wynagrodzenia otrzymanego przez Zainteresowaną od spółki w związku z umorzeniem posiadanych przez Nią udziałów w spółce, a
2. wartością rynkową udziałów na moment ich nabycia przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny, określoną w umowie darowizny zawartej pomiędzy Zainteresowaną a Jej mężem.
   
   

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołuje szereg indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż powołane we wniosku interpretacje indywidualne wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.