Czy w związku z dokonaniem darowizny akcji lub udziałów na rzecz Funduszu u Wnioskodawcy powstanie (...)

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z dokonaniem darowizny akcji lub praw do akcji na rzecz funduszu inwestycyjnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, jest właścicielem akcji w spółce akcyjnej, oraz praw do akcji serii C, które po rejestracji akcji serii C razem z posiadanymi na dzień dzisiejszy akcjami będą uprawniały do 18,56% głosów na Walnym Zgromadzeniu spółki. Posiadane prawa do akcji ulegną konwersji na akcje w wyniku rejestracji emisji akcji serii C przez Sąd Rejestrowy oraz w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych.

Prawa do akcji, o których mowa w niniejszym wniosku definiowane są przez art. 3 pkt 29 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, zgodnie z którym rozumie się przez te prawa papiery wartościowe, z których wynika uprawnienie do otrzymania, nie mających formy dokumentu, akcji nowej emisji, spółki publicznej, powstające z chwilą dokonania przydziału tych akcji i wygasające z chwilą zarejestrowania akcji w depozycie papierów wartościowych albo z dniem uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego odmawiającego wpisu podwyższenia kapitału zakładowego do rejestru przedsiębiorców.

W przyszłości Zainteresowany planuje przeniesienie własności części lub wszystkich akcji oraz praw do akcji, lub też akcji które powstaną w wyniku konwersji praw do akcji, w formie darowizny na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty.

Certyfikaty inwestycyjne w Funduszu Inwestycyjnym Zamkniętym będą własnością osoby (lub osób) należących do kręgu najbliższej rodziny Wnioskodawcy, określonego w art. 4a ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514). Możliwe jest również objęcie przez Zainteresowanego certyfikatów w zamian za dokonaną na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego wpłatę pieniężną.

Prawa do akcji stanowią w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych papiery wartościowe, na co wskazuje (zawarte w art. 5a pkt 11) odesłanie do definicji papieru wartościowego przewidzianej ustawą o obrocie instrumentami finansowymi. Ustawa ta w art. 3 pkt 1a wyraźnie stwierdza, że przez papiery wartościowe rozumie się między innymi prawa do akcji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę akcji lub praw do akcji, lub też akcji, które powstaną w wyniku konwersji praw do akcji w formie darowizny na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego spowoduje powstanie przychodu (lub dochodu) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie...

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna akcji oraz praw do akcji, lub też akcji które powstaną w wyniku konwersji praw do akcji (papierów wartościowych) na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego nie będzie skutkowała powstaniem przychodu lub dochodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Co do zasady zatem, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych regulujących uzyskiwanie przychodów w innych formach, za przychód może być uznana wartość świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń jak również pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane bądź postawione do dyspozycji podatnika. Istotny jest zatem fakt otrzymania bądź postawienia do dyspozycji podatnika określonych korzyści.

W związku z przekazaniem na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w formie darowizny papierów wartościowych Wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnych świadczeń wzajemnych. Brak jest zatem podstaw do uznania, iż na zasadach ogólnych wynikających z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z chwilą przeniesienia własności papierów wartościowych na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty powstanie po stronie Zainteresowanego przychód lub dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powołany wyżej przepis art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje jednak także na szczególne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odmiennie definiujące pojęcie przychodu, w tym pojęcie przychodu z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Analiza cytowanego wyżej przepisu prowadzi więc do wniosku, iż podstawowym warunkiem powstania ? w związku ze zbyciem papierów wartościowych ? przychodu (w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest odpłatność takiej transakcji.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z przepisu tego wynika, że darowizna jest czynnością nieodpłatną. Z chwilą darowania udziałów na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego Wnioskodawca nie otrzyma w zamian certyfikatów inwestycyjnych, ani żadnego innego świadczenia o charakterze zwrotnym. Oznacza to, że przeniesienie własności papierów wartościowych na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w formie darowizny, nie jest ich odpłatnym zbyciem. W związku z powyższym art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż darowizna papierów wartościowych na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego nie powoduje po stronie osoby fizycznej dokonującej darowizny powstania przychodu w rozumieniu tej ustawy.

Podsumowując, opierając się zarówno na ogólnej definicji przychodu wynikającej z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i uregulowaniach szczególnych tj. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, stwierdzić należy, że przeniesienie przez osobę fizyczną w formie darowizny własności papierów wartościowych na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty nie powoduje wystąpienia przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 updof, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) ? c).

Zgodnie z art. 17 ust 1 updof, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1. odsetki od pożyczek,
2. odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3. odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
d) wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
5. przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
6. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
7. przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8. przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
10. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Artykuł 30b ust. 1 updof stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 updof, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Jego zamiarem jest przekazanie akcji, praw do akcji lub akcji które powstaną w wyniku konwersji praw do akcji na rzecz funduszu inwestycyjnego w formie darowizny.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje, prawa do akcji lub akcje które powstaną w wyniku konwersji praw do akcji.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz funduszu inwestycyjnego akcji, praw do akcji lub akcji, które powstaną w wyniku konwersji praw do akcji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jeżeli nie obejmie On w zamian certyfikatów inwestycyjnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.