Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani X przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2008 r. (data wpływu ? 29 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 12 czerwca 2008 r. znak ILPB2/415-386/08-2/ES (data doręczenia 16 czerwca 2008 r.), wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia złożonego wniosku. Wniosek został uzupełniony w dniu 17 czerwca 2008 r. (data nadania w urzędzie pocztowym). Uzupełnienie wpłynęło do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie w dniu 18 czerwca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1985 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem wybudowała dom, który stanowił wspólną własność majątkową do dnia rozwodu tj. do 19 maja 1994 r. Oprócz ww. domu wspólną własność stanowiło również spółdzielcze mieszkanie własnościowe i ruchomości. Zainteresowana dodaje, iż w wyniku podziału majątku na podstawie prawomocnych wyroków sądów ustalono łączną wartość majątku na kwotę 206 681,30 zł, dokonując jego podziału w ten sposób, że Jej przyznano dom i niektóre ruchomości na sumę 154 650 zł, natomiast byłemu mężowi przyznano spółdzielcze mieszkanie własnościowe i pozostałe ruchomości na łączną kwotę 47 295 zł oraz zasądzono na jego rzecz od Wnioskodawczyni tytułem wyrównania udziału i wzajemnych rozliczeń kwotę 52 977, 50 zł.

Zainteresowana wyjaśnia, że sąd dokonał prawie równego podziału wspólnego majątku a Ona wyrównała byłemu małżonkowi wzajemne rozliczenie, przy czym mąż zajął mieszkanie i pobrał ruchomości. W maju 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała dom za kwotę 350 000 zł. Nadmienia, że wartość mieszkania własnościowego też znacznie wzrosła.

Ponadto Zainteresowana informuje, że zniesienie współwłasności z byłym mężem dotyczące domu nastąpiło w wyniku podziału majątku na podstawie postanowienia sądu rejonowego z dnia 14 grudnia 2004 r., postanowienia sądu okręgowego z dnia 23 lutego 2006 r., oraz prawomocnego postanowienia Sądu Najwyższego z dnia 25 października 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w wyniku sprzedaży domu i rozliczenia się z byłym mężem Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie podlega Ona podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Ponadto według Zainteresowanej rozliczenie z byłym mężem przedstawia się następująco:

• 206 681, 30 zł ? wartość majątku wspólnego ? po 50% dla każdego z małżonków tj. 103 340,65 zł,
• 154 650 zł ? przyznana wartość majątku dla Zainteresowanej,
• 52 977,50 zł ? kwota, którą Wnioskodawczyni oddała byłemu mężowi, tytułem wyrównania wzajemnych rozliczeń,
• 101 672,50 zł ? suma, która pozostała Jej po oddaniu byłemu małżonkowi pieniędzy,
• 103 340,65 zł ? wartość majątku byłego męża,
• 1 668, 15 zł ? kwota, o którą wartość majątku byłego małżonka jest większa w porównaniu z wartością majątku Zainteresowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W związku z powyższym przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do przepisu art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Istotna dla rozpatrywanej sprawy jest kwestia, od kiedy należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zatem ustalić moment nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności nieruchomości.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje pomiędzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa, obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa) i ma ona charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Stosownie do treści art. 32 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dorobkiem małżeńskim są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub jednego z nich.

Oznacza to, w analizowanym stanie faktycznym, że każdemu z małżonków przysługuje niepodzielnie w całości: dom, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz ruchomości. Dopiero ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.

Za datę nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wartość nieruchomości, otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego przekraczała udział, jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim.

Konsekwencją tego było zobowiązanie Zainteresowanej przez sąd, w postanowieniu o podziale majątku, do dokonania spłaty na rzecz byłego małżonka.

W związku z tym należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawczynię domu w części przekraczającej udział przysługujący Jej w majątku dorobkowym małżeńskim nastąpiło w 2006 r. - na mocy prawomocnego postanowienia sądu.

Do zbycia nieruchomości (domu) doszło w maju 2008 r., a więc przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Zainteresowaną tej części nieruchomości.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, że wartość uzyskanych przez Wnioskodawczynię ? w wyniku podziału majątku małżonków ? rzeczy (w tym nieruchomości), przekracza udział jaki Jej przysługiwał w tym majątku. W związku z tym dochód uzyskany ze sprzedaży części domu, której wartość przekroczyła udział Wnioskodawczyni w majątku wspólnym będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o art. 28 ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Natomiast pozostała część dochodu, uzyskana ze sprzedaży tej części nieruchomości (domu), której wartość mieściła się w udziale przysługującym Wnioskodawczyni w majątku wspólnym nie będzie podlegała opodatkowaniu, gdyż do nabycia przez Wnioskodawczynię tej części udziału w wyżej wymienionej nieruchomości doszło w 1985 r., co oznacza, że sprzedaż tej części nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jednocześnie tut. organ informuje, iż w niniejszej interpretacji pominięto przykład liczbowy (rozliczenia się Wnioskodawczyni z byłym małżonkiem) ilustrujący Jej stanowisko w przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, iż przepis art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Zatem nie podlegają urzędowej interpretacji zasady prawidłowości rozliczeń rachunkowych zaprezentowanych przez Zainteresowaną w niniejszej sprawie. Tak więc tut. organ nie może potwierdzić tego rozliczenia, bowiem zasady rachunkowego wyliczenia nie podlegają urzędowej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.