Kwestia zakwalifikowania przychodów z tytułu umowy o dzieło w zeznaniu rocznym, o którym mowa w art. (...)

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania przychodów z tytułu umowy o dzieło, jako przychodów o których mowa w art. 18, a także skorzystania z 50% kosztów uzyskania przychodów.

Z uwagi na braki formalne Wnioskodawca został wezwany, pismem z dnia 03 marca 2008 r. nr ILPB2/415-392/08-2/AK do wskazania, którego zagadnienia dotyczy wpłacona opłata w wysokości 75 zł., odpowiadająca jednemu stanowi faktycznemu lub do uzupełnienia opłaty o brakującą kwotę 75 zł. Wniosek został prawidłowo uzupełniony o dodatkową wpłatę 75 zł. (data wpłaty 10.03.2008 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zawarł z zamawiającym (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) umowę o dzieło, przedmiotem której jest wytworzenie przez grupę osób fizycznych ? zleceniobiorców, programu komputerowego oraz przeniesie wszelkich autorskich praw majątkowych do tego programu na zamawiającego. Zainteresowany jest jednym ze zleceniobiorców czyli zgodnie z określeniami umowy wchodzi w skład Zespołu Twórców. Wnioskodawca zaznacza, że zleceniobiorcy nie są osobami prowadzącymi działalność gospodarczą. Zawarta umowa jest umową odpłatną ? płatność z tytułu wykonania umowy czyli wykonania programu komputerowego i przeniesienia praw autorskich do niego ma nastąpić w ratach. Przychody z tytułu niniejszej umowy Zainteresowany rozlicza jako przychody z tytułu praw autorskich, korzystając z 50% kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca oświadcza również, że nie jest pracownikiem etatowym zamawiającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zakwalifikowanie przychodów z tytułu przedmiotowej umowy o dzieło jako wyłączonych spod podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 w związku z art. 15 ust. 3a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług umożliwia jednocześnie zakwalifikowanie ich w zeznaniu rocznym jako przychodów, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i skorzystanie z 50% kosztów uzyskania przychodu...

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z przedmiotowej umowy można zakwalifikować na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do których przysługują 50% koszty uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) do źródeł przychodów zalicza się działalność wykonywaną osobiście.

Natomiast art. 13 pkt 8 ww. ustawy stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze.

Ponadto w świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7, w związku z art. 18 tej ustawy źródłami przychodów są prawa majątkowe, za które uważa się w szczególności: przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zatem wynagrodzenie wypłacone twórcom z tytułu praw autorskich w tym również z odpłatnego zbycia tych praw, z reguły będzie stanowiło dla tych osób przychody z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

W odniesieniu do niektórych przychodów ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów zryczałtowanych.

W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, w myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów z umów o dzieło zastosowanie mają 50% koszty uzyskanego przychodu obliczone od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje praw autorskich należy się odwołać do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.). W myśl postanowień art. 1 ust. 1 tej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zgodnie zaś z ust. 2 tego artykułu przedmiotem prawa autorskiego są między innymi programy komputerowe (utwory).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że osoby fizyczne (wchodzące w skład Zespołów Twórców) w ramach zawartej ze Spółką umowy o dzieło zobowiązani są do wytworzenia programu komputerowego i przeniesienia wszelkich praw autorskich do tego programu na zamawiającego.

W wyniku zawartej umowy o dzieło następuje przeniesienie praw autorskich, dlatego też wynagrodzenie z tego tytułu należy zakwalifikować do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Spółka dokonująca wypłaty za wykonanie dzieła o charakterze twórczym i przeniesienie praw autorskich jako płatnik ? w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? jest obowiązana do pobrania zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 3, tj. 50% przychodu oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Do rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych nie ma znaczenia fakt podlegania bądź nie podlegania w ustawie o podatku od towarów i usług przychodów wykazanych w związku z wykonaniem zawartej umowy o dzieło.

W kwesti zagadnienia dotyczącego podatku od towarów i usług wydano odrębną interpretacje indywidualną z dnia 10 marca 2008 r. nr ILPP2/413-215/07-2/IM.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPP2/443-215/07-2/IM, interpretacja indywidualna