1. Jaki przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zastosować odnośnie sprzedaży (...)

UZASADNIENIE

W dniu 17.12. 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 22 kwietnia 2003 r. Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z mężem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Środki na zakup tego lokalu stanowiły dorobek Zainteresowanej i Jej męża, gdyż w tym związku obowiązywał ustrój wspólności majątkowej.

W dniu 23 lutego 2007 r. wyrokiem sądowym został orzeczony rozwód małżeństwa i jednocześnie został dokonany podział wspólnego majątku. W wyniku podziału ww. lokal mieszkalny został zasądzony na rzecz Wnioskodawczyni z obowiązkiem spłaty udziału męża w kwocie 75 000 zł. W 2007 roku Zainteresowana sprzedała ww. mieszkanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Jaki przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zastosować w przedstawionym wyżej stanie faktycznym odnośnie sprzedaży lokali mieszkalnych...
2. Czy w przedstawionej sytuacji zastosowanie będzie miał przepis art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., czy przepis art. 30e ww. ustawy obowiązujący od 01.01.2007 r....

Zdaniem Wnioskodawczyni, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało nabyte w 2003 r. w ramach ustroju wspólności majątkowej. W 2007 r. został orzeczony wyrokiem sądowym rozpad związku małżeńskiego i dokonany podział majątku, w wyniku którego na rzecz Zainteresowanej zasądzony został lokal mieszkalny, przy zastrzeżeniu, że spłaci Ona mężowi jego udział w tym lokalu. W 2007 roku Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal mieszkalny.

Według Zainteresowanej sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b i podlega opodatkowaniu według norm określonych w przepisie art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż przychód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie opodatkowany ryczałtową stawką 10% uzyskanego przychodu i płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego.

Wnioskodawczyni uważa, że ze względu na nabycie prawa do lokalu mieszkalnego w 2003 r., do jego sprzedaży nie może mieć zastosowanie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. uległy zmianie zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jednak do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych do dnia 31.12.2006 roku zastosowanie mają przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006 roku. Powyższe wynika z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217 poz.1588), zgodnie z którym do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Istotne dla rozpatrywanej sprawy jest ustalenie kiedy nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię prawa własności nieruchomości.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje pomiędzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa, obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa) i ma ona charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Stosownie do treści art. 32 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dorobkiem małżeńskim są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub jednego z nich.

Oznacza to, w analizowanym stanie faktycznym, że każdemu z małżonków przysługuje niepodzielnie w całości spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Dopiero ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.

Za datę nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wartość nieruchomości, otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego przekraczała udział, jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym małżeńskim.

Konsekwencją tego było zobowiązanie Wnioskodawczyni przez sąd, w postanowieniu o podziale majątku, do dokonania spłaty na rzecz byłego małżonka.

W związku z tym należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawczynię części nieruchomości (odpowiadającej wartości zasądzonej na rzecz męża spłaty) nastąpiło w dniu 23.02.2007 r. na mocy ww. postanowienia sądu o podziale majątku wspólnego.

Do zbycia nieruchomości doszło w 2007 r., a więc przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawczynię połowy udziału w ww. nieruchomości.

W konsekwencji dochód uzyskany ze sprzedaży, w części odpowiadającej części wartości nieruchomości, którą Wnioskodawczyni nabyła w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, będzie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podlegający opodatkowaniu dochód należy ustalić zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu dochodem, uzyskanym z odpłatnego zbycia nieruchomości, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze zbycia tej nieruchomości, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanej nieruchomości.

W przypadku Wnioskodawczyni, koszty uzyskania przychodu mogą stanowić udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione przez Wnioskodawczynię w czasie jej posiadania oraz zasądzona w postanowieniu sądu kwota, którą Wnioskodawczyni poniosła na spłatę byłego męża.

Natomiast pozostała część dochodu, uzyskana ze sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, gdyż do nabycia przez Wnioskodawczynię połowy udziału w wyżej wymienionej nieruchomości doszło w 2003 r. (w czasie trwania współwłasności małżeńskiej), co oznacza, że sprzedaż tej części nieruchomości nastąpiła również przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Przychód ze sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.