Zbycie lokalu mieszkalnego w 2009 r. (nabytym w 2006 r.) w kontekście przeznaczenia środków uzyskanych (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2009 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie ? 7 maja 2009 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 8 lipca 2009 r. (data wpływu ? 13 lipca 2009 r.), z dnia 30 lipca 2009 r. (data wpływu ? 31 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego ? jest:

• prawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego tytułem wpłaty własnej na wkład budowlany,

• nieprawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia przychodu ze zbycia mieszkania na wykończenie nowego lokalu mieszkalnego.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni złożyła do Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Pismem z dnia 29 kwietnia 2009 r. znak: PD Naczelnik Urzędu Skarbowego , działając na podstawie art. 15 i art. 16 oraz art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zm.) przekazał wniosek Wnioskodawczyni o udzielenie interpretacji w indywidualnej sprawie w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 30 czerwca 2009 r. nr ILPB2/415-479/09-2/ES, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku.

Jednocześnie poinformowano, iż stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Zainteresowaną nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 30 czerwca 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 3 lipca 2009 r.), natomiast w dniu 13 lipca 2009 r. (data nadania ? 9 lipca 2009 r.) do tut. organu wpłynęła odpowiedź na wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 10 marca 2006 r. Zainteresowana nabyła lokal mieszkalny, który następnie sprzedała w dniu 24 marca 2009 r.

Aktualnie Wnioskodawczyni podpisała umowę ze spółdzielnią mieszkaniową o budowę lokalu ? ekspektatywa odrębnej własności lokalu. Spółdzielnia przekaże lokal mieszkalny aktem notarialnym w 2010 r., gdyż po zmianie przepisów od lipca 2007 nie ustanawia się już spółdzielczo-własnościowego prawa do lokalu.

Zgodnie z umową budowa lokalu zostanie zakończona we wrześniu 2009 r., a przekazany on zostanie Zainteresowanej przez spółdzielnię do użytku, na podstawie protokółu zdawczo-odbiorczego w październiku 2009 r., w celu jego wykończenia (np.: położenia glazury, podłogi, zabudowy itp.).

Środki pieniężne pozyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na poczet wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej (wkład własny wpłacony bezpośrednio do spółdzielni dnia 24 czerwca 2009 r.), a częściowo wykorzystane na wykończenie-modernizację nowego lokalu mieszkalnego.

Ponadto, Wnioskodawczyni poinformowała, iż w związku z zaciągniętym kredytem nie korzystała ani nie korzysta z tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy umowa o budowę lokalu - ekspektatywa ze spółdzielnią mieszkaniową zawarta w dniu 2 kwietnia 2009 r. jest podstawą do zwolnienia przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w dniu 24 marca 2009 r. z podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni, zawarta umowa o budowę lokalu ? ekspektytywa jest zbywalnym tytułem prawnym odrębnej własności lokalu (tzw. przyrzeczenie własności).

W ocenie Zainteresowanej, od dnia zawarcia tej umowy środki pieniężne wydatkowane na wkład własny do kredytu hipotecznego i wykończenia lokalu mieszkalnego może odliczyć od podatku dochodowego od osób fizycznych, któremu podlega w związku z uzyskaniem przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

• prawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego tytułem wpłaty własnej na wkład budowlany,

• nieprawidłowe w części dotyczącej przeznaczenia przychodu ze zbycia mieszkania na wykończenie nowego lokalu mieszkalnego.
  
  

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1

pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne ? własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
  
  

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w ramach tzw. ulgi odsetkowej (art. 21 ust. 2a).

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Z analizy stanu faktycznego wynika, iż w marcu 2009 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal mieszkalny nabyty w marcu 2006 r. Zainteresowana podpisała umowę ze spółdzielnią mieszkaniową o budowę lokalu ? ekspektatywa (2 kwietnia 2009 r.) odrębnej własności lokalu. Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, że spółdzielnia przekaże lokal mieszkalny aktem notarialnym w 2010 r.

Jednakże zgodnie z umową budowa lokalu zostanie zakończona we wrześniu 2009 r. a lokal ten przekazany będzie przez spółdzielnię do użytku na podstawie protokółu zdawczo-odbiorczego w październiku 2009 r., w celu jego wykończenia (np.: położenia glazury, podłogi, zabudowy itp.).

Środki pieniężne pozyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały częściowo przeznaczone na wkład własny w kredycie hipotecznym zaciągniętego na poczet wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej (bezpośrednio wpłacony do spółdzielni dnia 24 czerwca 2009 r.), a częściowo wykorzystane na wykończenie nowego lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż przychód ze zbycia mieszkania będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., w części dotyczącej przeznaczenia tego przychodu na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego tytułem wpłaty własnej na wkład budowlany. Przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia, jeżeli przeniesienie własności nowego lokalu mieszkalnego dokonane zostanie nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży mieszkania (zostanie spełniona przesłanka nabycia lokalu mieszkalnego na podstawie aktu notarialnego).

Natomiast przychód z tytułu sprzedaży mieszkania przeznaczony w części na wykończenie nowego lokalu dokonany przed uzyskaniem tytułu własności będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych ww. ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.