Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży spółdzielczego (...)

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 7 września 2006 r. Wnioskodawca zawarł ze spółdzielnią mieszkaniową umowę o budowę spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w wielostanowiskowym garażu. Termin wybudowania ww. lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego ustalony został na 30 września 2006 r. (inwestycja była już w toku).

Zainteresowany zobowiązał się do wniesienia wkładu budowlanego na lokal mieszkalny w wysokości netto 246.392,00 zł oraz wkładu budowlanego na miejsce postojowe w wysokości netto 10.000,00 zł w terminie do 30 września 2006 r. Spółdzielnia zobowiązała się do wydania Wnioskodawcy ww. lokalu i miejsca postojowego w terminie 14 dni od daty końcowego odbioru budynku. Wkład budowlany w łącznej kwocie brutto 277.468,70 zł Zainteresowany wniósł w miesiącach wrzesień-październik 2006 r., na co otrzymał wystawione przez spółdzielnię mieszkaniową faktury VAT nr (?) z dnia 7 września 2006 r. nr (?) z dnia 24 października 2006 r. oraz nr (?) z dnia 27 października 2006 r.

W dniu 2 listopada 2006 r. nastąpiło protokolarne przekazanie przedmiotowego lokalu mieszkalnego, zaś w dniu 6 listopada 2006 r. protokolarne przekazanie miejsca postojowego. Na podstawie dwóch umów zawartych ze spółdzielnią mieszkaniową w dniu 22 marca 2007 r. Zainteresowany uzyskał spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego.

Następnie, umową sprzedaży - aktem notarialnym z dnia 15 lutego 2008 r. Wnioskodawca zbył spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego. Pismem do Urzędu Skarbowego z dnia 28 lutego 2008 r. Zainteresowany złożył oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 15 lutego 2008 r. spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego oraz spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

W marcu 2008 r. Zainteresowany został wezwany do Urzędu Skarbowego i pouczony, że do uzyskanego przez Niego przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., albowiem prawo do przedmiotowej nieruchomości nabył w 2007 r., w związku z czym dochód ten powinien zostać opodatkowany do końca kwietnia 2009 r.

Z powyższym stanowiskiem Urzędu Wnioskodawca nie zgodził się i nie uwzględnił przychodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w zeznaniu podatkowym za 2008 r. Wobec stanowiska Urzędu Zainteresowany pozostaje jednak w niepewności i nie wie, czy może wydatkować środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., jeśli miałoby się okazać, że określone w tym przepisie zwolnienie nie ma zastosowania do uzyskanego przez Niego przychodu i będzie musiał zapłacić podatek dochodowy według przepisów obowiązujących po 31 grudnia 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku wybudowania (oddania do użytkowania) nieruchomości - lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego - do dnia 31 grudnia 2006 r., do których prawo zostało nabyte po dniu 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt 32 pdkt a), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wybudowania (oddania do użytkowania) nieruchomości - lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego do dnia 31 grudnia 2006 r., do których prawo zostało nabyte po dniu 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (m. in. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zainteresowany podaje, że przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) stanowi, że do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Według Wnioskodawcy, skoro przytoczony przepis wiąże skutki prawne bądź z momentem nabycia, bądź z momentem wybudowania (oddania do użytkowania) nieruchomości, brak jest podstaw, aby ograniczać jego stosowanie w przypadku nieruchomości, do której podatnik uzyskał prawo spółdzielcze własnościowe, wyłącznie do momentu nabycia tego prawa.

Za niewłaściwą należy uznać interpretację przytoczonego przepisu, zgodnie z którą sformułowanie ?wybudowanych (oddanych do użytkowania)? odnosi się wyłącznie do nieruchomości, do których podatnikowi przysługuje prawo własności, gdyż ?spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie można wybudować?. Należy zwrócić uwagę, że prawa własności również nie można wybudować (podobnie jak prawa użytkowania wieczystego).

Zdaniem Zainteresowanego, sformułowanie ?wybudowanych (oddanych do użytkowania)? odnosi się do nieruchomości, zaś sformułowanie ?nabytych? do praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c). Skoro ustawodawca powiązał skutki prawne bądź z momentem nabycia, bądź z momentem wybudowania (oddania do użytkowania) nieruchomości, za niewłaściwe należy uznać działanie organu podatkowego polegające na odmowie wiązania skutków prawnych z datą wybudowania (oddania do użytkowania) nieruchomości, do której podatnik uzyskał prawo spółdzielcze własnościowe i stosowaniu zawężającej interpretacji ograniczającej wiązanie skutków prawnych wyłącznie z momentem nabycia tego prawa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przedmiotowy wniosek dotyczy skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z powyższego wynika, iż w przypadku zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia lub wybudowania (oddania do użytkowania) przez podatnika.

Wskazany w ww. artykule 10 ust.1 pkt 8 termin ?wybudowanie? odnosi się wyłącznie do wskazanych w tym przepisie nieruchomości, natomiast zwrot ?nabycie? odnosi się zarówno do wymienionych w tym artykule nieruchomości jak i praw.

Przedmiotowy wniosek dotyczy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego, zatem w rozpatrywanym przypadku w odniesieniu do prawa do lokalu mieszkalnego zastosowane znajdzie jedynie termin ?nabycie?.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany sprzedał w dniu 15 lutego 2008 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego, które nabył po dniu 1 stycznia 2007 r., zatem już pod rządami znowelizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe po uwagę, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w dniu 15 lutego 2008 r. przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących po dniu 31 grudnia 2006 r., ponieważ do jego nabycia przez Zainteresowanego doszło po tym właśnie dniu.

Natomiast w odniesieniu do zbytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy wskazać co następuje.

Katalog praw majątkowych zawarty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw majątkowych, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy katalog nie zawiera spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego, zatem przychód ze sprzedaży tego prawa, jako prawa majątkowego innego niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), mieści się w przychodach wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

W konsekwencji, przy określeniu skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego, nie ma znaczenia moment jego nabycia, a jedynie moment jego zbycia.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w dniu 15 lutego 2008 r. spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących w momencie tejże sprzedaży, tj. w roku 2008.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.