1. Sprzedaż gruntu wykorzystywanego w działalności gospodarczej.2. Sprzedaż gruntu nie wykorzystywanego (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2011 r. (data wpływu 18 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 lipca 2011 r. (data wpływu 25 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej, nie wykorzystywanej w działalności gospodarczej jest:

• prawidłowe ? w odniesieniu do pytania nr 1,
• bezprzedmiotowe ? w odniesieniu do pytania nr 2.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 6 lipca 2011 r. nr ILPB2/415 -514/11-2/WS ILPP2/443-699/11-2/AD, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 6 lipca 2011 r., skutecznie doręczono dnia 15 lipca 2011 r., zaś w dniu 25 lipca 2011 r. (data nadania 22 lipca 2011 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni, w dniu 17 sierpnia 1999 r. zakupiła prawo własności nieruchomości zabudowanej budynkiem pensjonatu. Budynek zastał zakupiony z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej. Od zakupu Zainteresowana nie odliczyła podatku VAT. Wnioskodawczyni posiadała zarejestrowaną działalność gospodarczą z siedzibą w zakupionym pensjonacie, dokonała też rejestracji działalności gospodarczej jako czynny podatnik podatku VAT i do dziś pozostaje w takim charakterze. Po zakupie Wnioskodawczyni przeprowadziła remont zakupionego pensjonatu i poniosła na ten cel znaczne wydatki. Budynek pensjonatu został przyjęty do ewidencji środków trwałych w dniu 17 sierpnia 1999 roku. Budynek ten jest amortyzowany w wysokości 2,5% rocznie. Wartość amortyzacji na dzień 31 marca 2011 r. wynosi 156 575,02 PLN. Wnioskodawczyni w zakresie własnej działalności gospodarczej nie posiada działalności w zakresie handlu nieruchomościami.

Ponadto, w dniu 19 lipca 2002 r. Wnioskodawczyni zakupiła prawo własności niezabudowanej działki za kwotę 224 000,00 PLN. Wnioskodawczyni w akcie notarialnym zakupu tej nieruchomości oświadczyła, że nieruchomość tą nabywa na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość ta w chwili zakupu w planach zagospodarowania przestrzennego była przeznaczona na cele usług pensjonatowych. Do dnia dzisiejszego przeznaczenie tej nieruchomości się nie zmieniło. Nieruchomość z chwili sprzedaży nie była zabudowana, lecz znajdowały się na niej: kolektor sanitarny i część ogrodzenia sąsiedniej działki. Działka ta dotąd nie została zabudowana, ani w żaden sposób zagospodarowana. Działka ta też nie jest i nie była wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. Działka ta nie jest środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej i nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Również kolektor sanitarny oraz część ogrodzenia nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie ponosiła żadnych kosztów na remont, modernizację, ulepszenie, utrzymanie kolektora sanitarnego oraz części ogrodzenia. Działka ta, wskazany kolektor sanitarny oraz część ogrodzenia znajdujące się na niej, po zakupie pozostawiono w stanie takim jak je zakupiono. Ponadto Zainteresowana uważa, że kolektor sanitarny oraz część ogrodzenia znajdujące się na działce zakupionej w dniu 9 lipca 2002 r. w świetle ustawy Prawo budowlane są budowlami.

Wnioskodawczyni od rozpoczęcia działalności gospodarczej jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych według tzw. zasad ogólnych.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać obie nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy sprzedaż obu opisanych nieruchomości będzie podlegała pod opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych i według jakiej stawki będzie ten dochód (przychód) opodatkowany...
2. W jaki sposób podatek dochodowy od osób fizycznych ma zostać rozliczony...
3. Czy sprzedaż obu opisanych nieruchomości będzie podlegała pod opodatkowanie podatkiem od towarów i usług (VAT) oraz według jakiej stawki będzie ta sprzedaż opodatkowana...
   
   

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej, nie wykorzystywanej w działalności gospodarczej. W odniesieniu do pytań nr 1 i 2 dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości, zabudowanej budynkiem pensjonatu, wykorzystywanej w działalności gospodarczej, wydana została interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2011 r. nr ILPB2/415-514/11-4/WS, natomiast w odniesieniu do pytania nr 3 dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytań nr 1 i 2 w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej, nie wykorzystywanej w działalności gospodarczej, sprzedaż działki niezabudowanej nie będzie podlegała pod opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ działka ta nie była dotąd i nie jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. Działka niezabudowana nadal pozostaje niezabudowana i nie została w żaden sposób zagospodarowana.

W związku z powyższym sprzedaż działki niezabudowanej nie będzie podlegała pod opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytań nr 1 i 2 w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości niezabudowanej, nie wykorzystywanej w działalności gospodarczej uznaje się za:

• prawidłowe ? w odniesieniu do pytania nr 1,
• bezprzedmiotowe ? w odniesieniu do pytania nr 2.
  
  

Stosownie do treści przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Odrębnym źródłem przychodów jest ? wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy ? pozarolnicza działalność gospodarcza.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

   - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, iż przepis art. 14 ust. 1 powołanej ustawy nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wskazuje na niektóre rodzaje przychodów zaliczanych również do przychodów z działalności gospodarczej (?Przychodem z działalności gospodarczej są również:?).

Jak wykazuje analiza przytoczonych powyżej uregulowań prawa podatkowego, rodzajowy katalog przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest ograniczony. Wymienione kategorie przychodów mają charakter przykładowy, otwarty.

Zatem w myśl powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości gruntowej wykorzystywanej w działalności, nie ujętej w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowiłoby w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cytowanym art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywałby dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.

W przedstawionym przez Wnioskodawczynię opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej, nie będziemy mieli jednak do czynienia z uzyskaniem przychodu z działalności gospodarczej.

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie również stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ określonego w tym przepisie pięcioletniego terminu.

Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawczynię nieruchomości niezabudowanej, nie wykorzystywanej w działalności gospodarczej nie będzie stanowić źródła przychodu, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym sprzedaż ta nie powoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.

W związku z tym, iż stanowisko na pytanie nr 1 uznane zostało za prawidłowe, odpowiedź na pytanie nr 2 stała się bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB2/415-514/11-4/WS, interpretacja indywidualna