Odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu (ulga odsetkowa) ? art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2011 r. (data wpływu 29 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2011 r. (data wpływu 29 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest

• nieprawidłowe w odniesieniu do możliwości odliczania odsetek od kredytu w związku z zakupem budynku mieszkalnego,
• prawidłowe w odniesieniu do możliwości odliczania odsetek od kredytu związanych z budową budynku mieszkalnego na etapie prac wykończeniowych.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 21 lipca 2011 r., nr ILPB2/415-551/11-2/TR Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 21 lipca 2011 r., zaś w dniu 29 lipca 2011 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

W dniu 24 lutego 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z współkredytobiorcami zawarli z ?-? Sp. z o.o. (dalej: X) umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości Nr (?), której przedmiotem była budowa ? przez X w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ? domu jednorodzinnego na oznaczonej działce. Na warunkach określonych tą umową Strony zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej ? umowy sprzedaży opisanej nieruchomości. Jednocześnie zawarli z podmiotem wskazanym przez X umowę obejmującą wykonanie robót wykończeniowych w budynku jednorodzinnym będącym przedmiotem wskazanej powyżej umowy przedwstępnej (umowa nr (?) zawarta w dniu 24 lutego 2006 r. pomiędzy Wnioskodawczynią oraz współkredytobiorcami a Sp. z o.o.). Należy podkreślić, iż konstrukcja kontraktu została kupującym narzucona przez X; nie mieli oni wpływu na podział prac budowlanych pomiędzy różne podmioty gospodarcze wykonujące inwestycję. Efektem końcowym dla Wnioskodawczyni i współkredytobiorców miało być nabycie przez nich jednorodzinnego budynku mieszkalnego w stanie deweloperskim wraz odpowiednimi udziałami w prawie własności gruntu.

Na podstawie umowy kredytowej Nr (?) z dnia 20 czerwca 2006 r. Bank (?) S.A. udzielił Wnioskodawczyni i współkredytobiorcom ? ? ? i ? ? kredytu na realizację celu z zakresu budownictwa mieszkaniowego polegającego na wniesieniu wkładu budowlanego do spółki X Sp. z o.o. na zakup domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej wraz z garażem z przeznaczeniem na zaspokojenie potrzeb własnych. Kwota kredytu została przeznaczona na sfinansowanie całości inwestycji ? zakupu domu w stanie surowym zamkniętym oraz jego wykończenie do stanu developerskiego.

W dniu 20 listopada 2006 r. na mocy aktu notarialnego Rep. (?) nastąpiła sprzedaż i przeniesienie prawa własności na Wnioskodawczynię, ? ? oraz ? ? (w udziałach i częściach określonych w treści tejże umowy) działki oraz wybudowanego na niej domu mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie szeregowej w stanie surowym zamkniętym wraz z garażem.

Jak wynika z treści umów (traktowanych łącznie) zawartych przez Wnioskodawczynię i współkredytobiorców z powiązanymi ze sobą podmiotami X i Sp. z o.o., nabyli oni budynek w stanie developerskim, mimo, iż według umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki nabyli budynek w stanie surowym zamkniętym. Należy jednak pamiętać, iż spółka Sp. z o.o. przeprowadziła prace wykończeniowe przedmiotowego budynku (od 1 września 2006 r. do 30 listopada 2006 r.). W chwili przekazania kluczy dnia 2 stycznia 2007 r. ? dom był wykończony do stanu deweloperskiego (ściany działowe, przyłącza, instalacja elektryczna, instalacja CO i gazowa, podłogi antresoli, posadzki etc.). Oznacza to, że przedmiotem nabycia był budynek nowo wybudowany, którego budowa została już ukończona. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., określenia ?zakup nowo wybudowanego budynku? oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została ukończona.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie wskazano co następuje:

• opisany we wniosku budynek mieszkalny znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego,
• wysokość i terminy zapłaty przedmiotowych odsetek są udokumentowane dowodem wystawionym przez bank, w którym został zaciągnięty przedmiotowy kredyt,
• spłacane w latach 2006,2007 i 2008 odsetki były wykazywane w zeznaniach rocznych PIT-37, według wystawianych przez bank rocznych zaświadczeń o wysokości spłaconych odsetek z tytułu kredytu udzielonego na cele mieszkaniowe. Odsetki nie były rozliczane w żadnej innej formie, nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, ani nie były w całości zwrócone,
• Wnioskodawczyni oraz żaden z kredytobiorców nie korzysta i nie korzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
  
  

Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazała, że jest to ich pierwszy zakupiony na kredyt dom i nie były wcześniej odliczane odsetki z żadnych innych inwestycji związanych z celami mieszkaniowymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym, Wnioskodawczyni wraz z ? ? i ? ?, zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., mieli prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i czy prawo to przysługuje nadal...
   W przypadku negatywnej odpowiedzi na powyższe pytanie, właściciele domu wnoszą o udzielenie odpowiedzi na poniższą kwestię:
2. Czy podlegały i podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi odsetkowej odsetki od tej części kredytu hipotecznego, zaciągniętego i wydatkowanego na zakup budynku mieszkalnego w tej części, która została przeznaczona na wykończenie tego budynku...
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., Wnioskodawczyni i współkredytobiorcy uzyskali prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Kredyt został zaciągnięty w 2006 r. w celu sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i w całości został przeznaczony na ten cel. Ponadto budynek został wybudowany przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie budowy domów i handlu nieruchomościami. Zgodnie z treścią aktu notarialnego oraz postanowieniami umów zawartych z ww. przedsiębiorcami nabywcy dokonali zakupu gotowego, nowo wybudowanego budynku mieszkalnego. W związku z powyższym - w opinii Wnioskodawczyni - spełniają oni wszystkie zawarte w art. 26b cytowanej ustawy, przesłanki warunkujące możliwość skorzystania z prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkaniowego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo -kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkalne w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu ? określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji:
   1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 ? zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania ? zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 ? została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki od kredytu:
   1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony do udzielania kredytu (pkt 2),
   2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   2. budowę budynku mieszkalnego,
   3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo -kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Omawiana ulga, w świetle powyższych przepisów, została obwarowana licznymi zastrzeżeniami ograniczającymi krąg uprawnionych. Nie obejmuje ona spłaty samego kredytu (pożyczki), a jedynie spłatę odsetek od kredytu.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
   
   

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty od kredytu hipotecznego. Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwota odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy).

Ponadto należy zaznaczyć, ze jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej część kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

Z ww. przepisów wynika, że ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m.in. na budowę budynku mieszkalnego albo na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, czyli Wnioskodawczyni i współkredytobiorcy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, z przedstawionego przez nią stanu faktycznego wynika jasno, że kredyt był zaciągnięty i został przeznaczony na zakup budynku mieszkalnego w stanie deweloperskim. Tym samym kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawczynię i współkredytobiorców przeznaczony na zakup budynku powinien być traktowany jako wydatek poniesiony na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego. Biorąc pod uwagę powyższe, odsetki od tego kredytu podlegają odliczeniu.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz przytoczone przepisy, zdaniem Wnioskodawczyni i współkredytobiorców zostały spełnione warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienionej w cytowanym wyżej art. 26b.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

• nieprawidłowe w odniesieniu do możliwości odliczania odsetek od kredytu w związku z zakupem budynku mieszkalnego,
• prawidłowe w odniesieniu do możliwości odliczania odsetek od kredytu związanych z budową budynku mieszkalnego na etapie prac wykończeniowych.
  
  

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1588), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej 'kredytem mieszkaniowym', przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1. od kredytu mieszkaniowego,
2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

   - do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Powyższy przepis zagwarantował zatem korzystanie z ?ulgi odsetkowej? w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: 1) budową budynku mieszkalnego, albo 2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo 3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo 4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu zawiera art. 26b ust. 2 ww. ustawy, zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.

   ,

2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo -kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
   1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   2. budowę budynku mieszkalnego,
   3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo -kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W myśl art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki :

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
   
   

Zgodnie natomiast z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa wyżej zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz z dwoma osobami fizycznymi zaciągnęła kredyt z przeznaczeniem na sfinansowanie zakupu nieruchomości w postaci nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w zabudowie szeregowej wraz z garażem. Przeniesienie własności nieruchomości nastąpiło na podstawie definitywnej umowy sprzedaży zawartej w dniu 20 listopada 2006 r. Jednakże, zgodnie z tą umową nabywcy, w tym Wnioskodawczyni, nabyli budynek mieszkalny wraz z garażem w stanie surowym zamkniętym. W związku z tym w okresie od 1 września 2006 r. do 30 listopada 2006 r. firma budowlana prowadziła pracę wykończeniowe budynku. Ostatecznie w dniu 2 stycznia 2007 r., gdy dom był wykończony do stanu deweloperskiego przekazano nabywcom klucze.

Podkreślić należy, iż ustawodawca w art. 26b ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienił cele, na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej.

Jedną z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jest zakup nowo wybudowanego budynku od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia ?zakup nowo wybudowanego budynku? oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca zatem nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie budynku w budowie. Pokreślić przy tym należy, iż budynek w stanie surowym zamkniętym to w istocie budynek, którego budowa nie została zakończona.

W rozpatrywanej sprawie budowa nie została zakończona o czym świadczy także fakt, że prace wykończeniowe do stanu deweloperskiego prowadzone były przez firmę Sp. z o.o. również po dniu przeniesienia własności nieruchomości, tj. do dnia 30 listopada 2006 r.

W związku z powyższym, odsetki od kredytu wydatkowanego na nabycie budynku w stanie surowym zamkniętym wybudowanego przez dewelopera nie podlegają odliczeniu, ani jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, ani jako odsetki na budowę budynku mieszkalnego na etapie prowadzenia prac budowlanych przez inwestora którym był deweloper, tj. X.

W badanej sprawie Wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej, w związku z budową budynku mieszkalnego (doprowadzenie obiektu do stanu deweloperskiego), jednakże dopiero od momentu przeniesienia na Nią pozwolenia na budowę o, ile zakończenie przedmiotowej inwestycji nastąpi, w terminie określonym w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) analizowanej ustawy.

Reasumując, stwierdzić należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej z tytułu odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na nabycie i budowę budynku mieszkalnego prowadzoną przez dewelopera.

Prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje natomiast w odniesieniu do odsetek od ww. kredytu wydatkowanego na zakończenie budowy domu, przy czym podkreślić należy, iż dotyczy to wyłącznie udokumentowanych wydatków poniesionych od momentu przeniesienia pozwolenia na budowę na Zainteresowaną. Ponadto, podkreślić należy, iż warunkiem skorzystania z przedmiotowej ulgi jest, aby zakończenie budowy domu nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano przeniesienia pozwolenia na budowę na Wnioskodawczynię.

Interpretacja dotyczy:

• zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
• zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
  
  

Jednocześnie, informuje się, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego, przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego ze współkredytobiorców, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współkredytobiorców.

Pozostali współkredytobiorcy, chcąc uzyskać interpretacje indywidualne, powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o ich udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.