Zamiana nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłym ojcu

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2013 r. (data wpływu 24 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 października 2013 r. (data wpływu 31 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia nieruchomości w drodze zamiany ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia nieruchomości w drodze zamiany.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 i § 4 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 16 października 2013 r. nr ILPB2/415 -715/13-2/ES, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 16 października 2013 r., skutecznie doręczono dnia 22 października 2013 r., zaś w dniu 31 października 2013 r. (data nadania 29 października 2013 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 19 października 2009 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni, w związku z czym stała się ona wraz z bratem współwłaścicielem po 1/2 części masy spadkowej, w skład której weszła: nieruchomość stanowiąca działki gruntu, o łącznej powierzchni 0,8256 ha, zabudowana budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej 385,10 m², obciążona hipoteką kaucyjną zabezpieczającą zaciągnięte kredyty na tę nieruchomość; nieruchomość niezabudowana, stanowiąca działkę gruntu o powierzchni 0,0998 ha; udział 1/6 części w niezabudowanej działce gruntu o powierzchni 0,0473 ha oraz w działce gruntu o powierzchni 0,0019 ha; udział 1/6 części w nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę gruntu o powierzchni 0,0500 ha.

W dniu 2 lutego 2011 r. całość nabytego spadku, Wnioskodawczyni wraz z bratem zbyła poprzez umowę zamiany. Zbywany majątek spadkowy wyceniono na kwotę 1 290 000 zł (jeden milion dwieście dziewięćdziesiąt tysięcy złotych). W zamian zbywający przyjęli nieruchomość z budową domu jednorodzinnego wolnostojącego o wartości 530 000 zł (pięćset trzydzieści tysięcy złotych) oraz dopłatę w kwocie 760 000 zł (siedemset sześćdziesiąt tysięcy złotych), która została wypłacona w następujący sposób:

• przed podpisaniem aktu notarialnego umowy zamiany zapłacono 85 000 zł (osiemdziesiąt pięć tysięcy złotych) przy umowie przedwstępnej,
• 135 867, 75 zł (sto trzydzieści pięć tysięcy osiemset sześćdziesiąt siedem złotych 75/100) kupujący opłacił tytułem spłaty należności wynikającej z umowy kredytu inwestycyjnego,
• 61 814,73 zł (sześćdziesiąt jeden tysięcy osiemset czternaście złotych 73/100) kupujący opłacił tytułem straty wierzytelności wynikającej z umów kredytu mieszkaniowego,
• 477 317, 52 zł (czterysta siedemdziesiąt siedem tysięcy trzysta siedemnaście złotych 52/100) kupujący przelał na konta sprzedających po połowie.
  
  

Ze środków uzyskanych ze sprzedaży poprzez umowę zamiany Wnioskodawczyni zakupiła w dniu 23 kwietnia 2012 r. mieszkanie na terytorium Polski, za kwotę 150 000 zł (sto pięćdziesiąt tysięcy złotych). Na nabyte mieszkanie Wnioskodawczyni ponosi i ponosiła nakłady finansowe na remont mieszkania. Następnie w dniu 28 grudnia 2012 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem sprzedała dom nabyty w wyniku rozliczenia z tytułu odpłatnego zbycia elementów wchodzących w skład masy spadkowej po ojcu, za kwotę 400 000 zł (czterysta tysięcy złotych). W PIT-39 sprzedający wykazali stratę w wysokości po 65 000 zł (sześćdziesiąt pięć tysięcy złotych), gdyż nieruchomość nabyli za 530 000 zł.

W związku z tym, że od dnia zbycia masy spadkowej po ojcu upłynęło 2 lata, Wnioskodawczyni nie jest pewna, jak ustalić ewentualne zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Od jakiej kwoty (jak ustalonej) należy obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych, w związku ze sprzedażą poprzez umowę zamiany nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej po ojcu Wnioskodawczyni, a następnie sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze umowy zamiany i zakup przez podatniczkę mieszkania ze środków pochodzących ze zbycia nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej po ojcu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ewentualne zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych należy obliczyć od kwoty wyliczonej w sposób poniżej wskazany.

Cenę zbycia nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej po ojcu (poprzez umowę zamiany) z dnia 2 lutego 2011 r. należy pomniejszyć o spłatę zaciągniętych kredytów, zabezpieczonej wpisem hipoteki w księdze wieczystej nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym, wchodzącej w skład masy spadkowej po ojcu oraz pomniejszyć o kwotę nabycia w dniu 23 kwietnia 2012 r. mieszkania, a także pomniejszyć o kwotę straty poniesionej w wyniku sprzedaży 28 grudnia 2012 r. domu nabytego w wyniku umowy zamiany oraz pomniejszyć o kwotę poczynionych nakładów na remont mieszkania nabytego w dniu 23 kwietnia 2012 r., ewentualnie pomniejszyć również o kwotę nabycia środków ze sprzedaży w dniu 28 grudnia 2012 r. domu nabytego w wyniku umowy zamiany z dnia 2 lutego 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 lutego 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem zbyła w drodze umowy zamiany nieruchomości nabyte w spadku po zmarłym ojcu, w zamian za które Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomość z budową domu jednorodzinnego wolnostojącego oraz dopłatę pieniężną, która przeznaczona została na spłatę istniejących zobowiązań, a także na zakup mieszkania położonego na terytorium Polski.

Z uwagi na to, że od dnia zbycia masy spadkowej po ojcu upłynęło 2 lata, Wnioskodawczyni nie jest pewna, jak ustalić ewentualne zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym należy stwierdzić co następuje.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)?c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

? jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie a innych rzeczy ? przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Użyte w cytowanym przepisie ?odpłatne zbycie? oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz lub rzecz i kwota pieniężna, a nie wyłącznie wartości pieniężne.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że także umowa zamiany zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest formą odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

W przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości w drodze spadku, miało miejsce w dniu 19 października 2009 r. ? w dacie śmierci ojca Wnioskodawczyni.

Zgodnie bowiem z art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

W związku z powyższym, do opodatkowania powstałego z ww. tytułu dochodu zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
   
   

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Natomiast w myśl art. 30e ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u każdej ze stron umowy przenoszącej własność, jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1. wydatki poniesione na:
   
   1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      
   2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
      
   3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      
   4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      
   5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
   - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
   
2. wydatki poniesione na:
   
   1. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      
   2. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
      
   3. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

Natomiast, z postanowień art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
4. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).
   
   

W oparciu o powyższe przepisy należy stwierdzić, że w związku z zamianą przez Wnioskodawczynię nieruchomości w zamian za które Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomość z budową domu jednorodzinnego wolnostojącego oraz dopłatę pieniężną, powstanie obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia tych nieruchomości.

Przychodem w przedmiotowej sprawie jest wartość nieruchomości zbytych w drodze zamiany.

Ustalając podstawę opodatkowania, Zainteresowana nie może pomniejszyć uzyskanego przychodu o spłatę zaciągniętych kredytów, zabezpieczonej wpisem hipoteki w księdze wieczystej nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym, wchodzącej w skład masy spadkowej po ojcu, kwotę nabycia w dniu 23 kwietnia 2012 r. mieszkania, kwotę straty poniesionej w wyniku sprzedaży 28 grudnia 2012 r. domu nabytego w wyniku umowy zamiany, kwotę poczynionych nakładów na remont mieszkania nabytego w dniu 23 kwietnia 2012 r., ani o kwotę nabycia środków ze sprzedaży w dniu 28 grudnia 2012 r. domu nabytego w wyniku umowy zamiany z dnia 2 lutego 2011 r.

Takich odliczeń nie przewiduje bowiem przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mający w tym przypadku zastosowanie.

Jednakże Zainteresowana może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 3 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poniesieniem wydatków na cele mieszkaniowe w wysokości wartości otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany udziału w gruncie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego oraz w związku z przeznaczeniem środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości na zakup w dniu 23 kwietnia 2012 r. lokalu mieszkalnego i jego remont.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.