Czy Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego (...)

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek gruntowych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 i § 4 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 14 października 2011 r. nr ILPB2/415-783/11-2/ES ILPP1/443-1104/11-2/MP wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 14 października 2011 r., skutecznie doręczono dnia 18 października 2011 r., zaś w dniu 26 października 2011 r. (data nadania 24 października 2011 r.), do tut. Organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest rolnikiem zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT od 1 kwietnia 2005 r. Prowadzone gospodarstwo rolne należy do Niej i małżonka na zasadzie wspólności majątkowej (umowa rozszerzająca wspólność ustawową z dnia 7 września 2006 r.). Gospodarstwo rolne posiada numer identyfikacyjny, a Zainteresowana jest objęta ubezpieczeniem KRUS.

W obecnym stanie prawnym działki o numerze: 781/10, 449/30 są użytkowane rolniczo. Działka nr 449/45 jest zabudowana w części budynkami gospodarczymi, a w pozostałej części użytkowana rolniczo. Działki ww. stanowią zgodnie z wypisem z rejestru gruntów użytki rolne.

Małżonkowie dokonywali sprzedaży produkcji rolnej z przedmiotowych nieruchomości. Zbyli w latach 2005-2006 pięć działek.

Przedmiotowa nieruchomość nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy osobom trzecim.

Małżonkowie planują działki o nr 781/10 i 449/30 sprzedać w całości, a z działki 449/45 wydzielić działkę niezabudowaną około 3 ha i dokonać jej sprzedaży. W przypadku braku zainteresowania na rynku działkami rolnymi o takiej powierzchni małżonkowie dokonają ich podziału na działki mniejsze w ilości około 30 sztuk i chcą dokonać ich sprzedaży.

Ponadto Wnioskodawczyni poinformowała, iż działki: nr 449/30 i 449/45, w dniu 14 czerwca 1999 r. zostały nabyte od ?A?. Działkę nr 449/30 zakupiono jako nieruchomość rolną niezabudowaną, w planie przestrzennego zagospodarowania z przeznaczeniem pod tereny rolnicze bez prawa zabudowy. Działka aktualnie nr 449/45 o powierzchni 22,5733 została wydzielona z wcześniej zakupionej działki nr 449/35 o powierzchni 31,2873 ha jako nieruchomość rolna w części zabudowana. W obowiązującym planie przestrzennego zagospodarowania w dniu zakupu ww. nieruchomość była sklasyfikowana jako tereny produkcyjno-usługowe, tereny zieleni parkowej oraz tereny rolnicze z wykluczeniem zabudowy.

W październiku 2002 r. zmieniono plan przestrzennego zagospodarowania gminy, w tym terenu obejmującego ww. działki i tak; działka nr 449/30 obejmuje zapis z miejscowego planu przestrzennego zagospodarowania gminy - lokalizacja zabudowy sportowo-rekreacyjnej. Działka nr 449/45 obejmuje zapis z miejscowego planu przestrzennego zagospodarowania gminy - lokalizację proj. zespołu zabudowy mieszkaniowej, wymagane opracowanie koncepcji zagospodarowania terenu ze szczególnym uwzględnieniem prawidłowej obsługi komunikacyjnej.

Działka nr 781/10 została zakupiona od osoby fizycznej w dniu 13 października 1998 r. jako nieruchomość niezabudowana - grunty orne. W chwili obecnej urząd miasta jest w trakcie opracowywania planu przestrzennego zagospodarowania obejmującego m.in. działkę 781/10. Zostało zatwierdzone w 2010 r. studium zagospodarowania ww. terenu na cele budownictwa mieszkalnego. W dniu 11 marca 2011 r. wystąpiono do urzędu miasta o utrzymanie zapisu w opracowywanym planie przestrzennego zagospodarowania z zatwierdzonego studium zagospodarowania przestrzennego.

Przedmiotowe nieruchomości nadal są użytkowane rolniczo.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości...
2. Czy Wnioskodawczyni, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą działek gruntowych...

Przedmiot niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanowi odpowiedź na pytanie podatkowe nr 1, czyli dotyczące ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Odpowiedź na pytanie podatkowe nr 2, tj. dotyczące ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek gruntowych zostanie udzielona w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (gruntów rolnych) nabytych w latach 1997-1999 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), bowiem zbycie zostanie dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Mając zatem na uwadze treść powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż uzyskana przez Wnioskodawczynię kwota z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości będących przedmiotem współwłasności nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem transakcja ich sprzedaży zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła dokumenty. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowych nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. małżonka Zainteresowanej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPP1/443-1104/11-4/MS, interpretacja indywidualna