Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu wyrównania zaniżonych (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2010 r. (data wpływu 19 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu wyrównania zaniżonych emerytur wypłacanych osobom uprawnionym do renty rodzinnej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• opodatkowania przychodu z tytułu wyrównania zaniżonych emerytur wypłacanych emerytom,

• opodatkowania przychodu z tytułu wyrównania zaniżonych emerytur wypłacanych spadkobiercom,

• opodatkowania przychodu z tytułu wyrównania zaniżonych emerytur wypłacanych osobom uprawnionym do renty rodzinnej.
  
  

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Pracownicy Wnioskodawcy otrzymali dokumenty, na podstawie których została ustalona i wypłacona im emerytura. Dokumenty te zdaniem byłych pracowników były nieprawidłowe. W związku z powyższym dochodziło do sporów sądowych o odszkodowanie z tytułu zaniżenia podstawy emerytury z uwagi na wystawienie przez zakład pracy niewłaściwych świadectw pracy. Źródłem powstania szkody było nieuwzględnienie przez pracodawcę niektórych okresów pracy jako pracy górniczej z wyższym przelicznikiem dla potrzeb emerytalnych.

Sądy uwzględniały roszczenia byłych pracowników przesądzając tym samym winę zakładu pracy za wystawienie złych dokumentów. Dlatego też Wnioskodawca, pod wpływem tych orzeczeń sądowych, dobrowolnie zaczął zmieniać świadectwa pracy uwzględniając w nich okresy pracy z wyższym przelicznikiem, a więc okresy pracy górniczej.

Konsekwencją otrzymania nowych dokumentów były wystąpienia byłych pracowników do ZUS o ponowne przeliczenie emerytury. ZUS nie uwzględniał nowych przeliczników i wydawał decyzje odmowne. Z kolei na skutek odwołań od tych decyzji Sąd Pracy i Ubezpieczeń Społecznych zmieniając je uwzględniał sporne okresy pracy jako pracę górniczą. Pod wpływem tych orzeczeń sądowych ZUS dokonywał ponownych przeliczeń emerytury, jednakże wyrównanie za okres obniżanego pobierania emerytury obejmowało tylko okres od daty złożenia wniosku o ponowne przeliczenie. Za cały pozostały okres, tj. od dnia przejścia na emeryturę do daty wniosku Sąd Pracy zasądzał odszkodowanie od zakładu pracy. Przy czym co istotne, ten rodzaj roszczeń Sąd Pracy traktował jako roszczenie związane ze stosunkiem pracy i przyjmował 10-letni okres przedawnienia tychże roszczeń. Nasza Spółka, aby nie generować dodatkowych, niepotrzebnych kosztów zamierza w najbliższej przyszłości dobrowolnie wypłacać wyrównanie byłym pracownikom za okres obniżonego pobierania emerytury. Wypłaty wyrównań odbywałyby się na wniosek byłych pracowników, po zweryfikowaniu ich zasadności i wyliczeniu właściwej wysokości oraz zawarciu ugody z byłym pracownikiem.

Należy nadmienić, iż wśród uprawnionych do otrzymania wyrównań będą również spadkobiercy oraz osoby uprawnione do renty rodzinnej po zmarłych byłych pracownikach.

Problemem jest właściwe kwalifikowanie wypłaconych wyrównań dla poszczególnych grup uprawnionych. W szczególności, czy ten rodzaj świadczeń może być zaliczony do świadczeń ze stosunku pracy, czy też jest związany ze stosunkiem pracy.

Z kolei dla uprawnionych do renty rodzinnej, czy świadczenie to może być wypłacone na podstawie art. 63¹ Kp bez potrzeby przeprowadzenia postępowania spadkowego, a więc jako nie wchodzące w skład spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy wypłacone przez Wnioskodawcę emerytom wyrównania z tytułu zaniżonych emerytur podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
2. Czy wypłacone przez Spółkę spadkobiercom wyrównania z tytułu zaniżonych emerytur podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
3. Czy wypłacone przez Wnioskodawcę osobom uprawnionym do renty rodzinnej wyrównania z tytułu zaniżonych emerytur podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3.

Ponadto informuje się, że w dniu 19 października 2010 r. wydane zostały interpretacje indywidualne dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• opodatkowania przychodu z tytułu wyrównania zaniżonych emerytur wypłacanych emerytom nr ILPB2/415-872/10-2/ES,

• opodatkowania przychodu z tytułu wyrównania zaniżonych emerytur wypłacanych spadkobiercom nr ILPB2/415-872/10-3/ES.
  
  

Zdaniem Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 3 - wypłacone osobom uprawnionym do renty rodzinnej wyrównania z tytułu zaniżonych emerytur stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), przepisów ww. ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Powyższy przepis należy interpretować w ten sposób, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlegają przychody wynikające w sposób bezpośredni ze zdarzeń powodujących powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Do wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodzi przy nabyciu majątku w drodze dziedziczenia lub darowizny jak to ma miejsce w rozpatrywanej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka, by nie generować dodatkowych, niepotrzebnych kosztów (związanych z postępowaniem sądowym) planuje w najbliższej przyszłości dobrowolnie wypłacać wyrównania związane z zaniżeniem podstawy emerytury czego skutkiem było wypłacanie byłym pracownikom zaniżonej emerytury przez ZUS - osobom uprawnionym, wśród których będą również osoby uprawnione do renty rodzinnej po zmarłych byłych pracownikach.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. ? Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej, (tj. Księgi Czwartej Kodeksu cywilnego). Na gruncie podatkowym nabycie zaś przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w drodze spadku - co do zasady podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768), co wynika z treści art. 1 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Natomiast nie należą do spadku, a w konsekwencji do ich nabycia nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego czy są spadkobiercami (art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego).

Jednym z rodzajów praw, które z chwilą śmierci danej osoby przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego czy są one spadkobiercami, są prawa majątkowe ze stosunku pracy. W przypadku tych praw krąg osób uprawnionych określa art. 631 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. ? Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.), w myśl którego prawa majątkowe ze stosunku pracy przechodzą po śmierci pracownika, w równych częściach, na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Jednakże należy zaznaczyć, iż należności wypłacane przez Wnioskodawcę nie stanowią praw majątkowych ze stosunku pracy.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż wypłacone przez Wnioskodawcę - osobom uprawnionym do renty rodzinnej - wyrównania z tytułu zaniżonych emerytur nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotowe należności należy opodatkować na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez byłego pracodawcę wypłacającego wyrównania zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla osób uprawnionych do renty rodzinnej, otrzymujących ww. należności.

Osoby uprawnione do renty rodzinnej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB2/415-872/10-2/ES, interpretacja indywidualna

ILPB2/415-872/10-3/ES, interpretacja indywidualna