Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego (art. 21 ust. 1 pkt 131).
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego (art. 21 ust. 1 pkt 131).
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2014 r. (data wpływu 23 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego ? jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Od 2002 r. Wnioskodawca prowadzi w ramach działalności gospodarczej osoby fizycznej ośrodek wczasowy.
Obecnie zamierza w przyszłym miesiącu sprzedać cały ośrodek wczasowy jako sprzedaż zorganizowanego przedsiębiorstwa.
W skład majątku przedsiębiorstwa wchodzą budynki hotelowe, gospodarcze i domki campingowe, budowle, grunt, środki trwałe, wyposażenie, nazwa, marketing, zaliczki na przyszłe usługi, umowy z dostawcami i nabywcami, itd.
W jednym z budynków hotelowych wyodrębnione było i jest mieszkanie, w którym Wnioskodawca zamieszkiwał z rodziną. Z amortyzacji podatkowej wyodrębniona jest powierzchnia tego mieszkania i nie rozliczana w koszty firmy. Z wszystkich kosztów ogólnych co miesiąc wyłączana była według proporcji ta część, która przypadała na powierzchnię mieszkania. W przypadku sprzedaży całego przedsiębiorstwa w ogólnej kwocie przychodu będzie również sprzedane to mieszkanie, które nie uczestniczyło w przychodach i kosztach działalności gospodarczej Zainteresowanego.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy przychód ze sprzedaży przedsiębiorstwa w części, według proporcji dotyczącej sprzedanego mieszkania Wnioskodawca może nie opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych warunkowo przez dwa lata i przeznaczyć go na zaspokojenie swoich potrzeb mieszkaniowych?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo ustalić proporcję w przychodzie ze sprzedaży zorganizowanego przedsiębiorstwa, wyodrębniając kwotę, która dotyczyłaby powierzchni sprzedanego mieszkania. Przychód z tak sprzedanego mieszkania Zainteresowany ma prawo nie opodatkować zaraz po sprzedaży i w ciągu dwóch lat przeznaczyć na własne potrzeby mieszkaniowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 powołanej ustawy, źródłami przychodów są:
- pozarolnicza działalność gospodarcza,
- odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy,
? jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy - nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy).
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Z postanowień art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
- wydatki poniesione na:
- nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
- budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
- rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- wydatki poniesione na:
- spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
- spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
- spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
W myśl natomiast art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Z kolei przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej jest również odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą będących:
- środkami trwałymi,
- składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
- wartościami niematerialnymi i prawnymi
?ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla zastosowania właściwych zasad opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma m.in. fakt, czy zbycie to nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, czy też nie.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać cały ośrodek wczasowy jako sprzedaż zorganizowanego przedsiębiorstwa.
W skład majątku przedsiębiorstwa wchodzą budynki hotelowe, gospodarcze i domki campingowe, budowle, grunt, środki trwałe, wyposażenie, nazwa, marketing, zaliczki na przyszłe usługi, umowy z dostawcami i nabywcami, itd.
W jednym z budynków hotelowych wyodrębnione było i jest mieszkanie, w którym Wnioskodawca zamieszkiwał z rodziną. W przypadku sprzedaży całego przedsiębiorstwa w ogólnej kwocie przychodu będzie również sprzedane to mieszkanie, które nie uczestniczyło w przychodach i kosztach działalności gospodarczej Zainteresowanego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji zorganizowanego przedsiębiorstwa. W celu wyjaśnienia tego pojęcia odsyła do ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121).
Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
W myśl natomiast art. 551 ustawy Kodeks cywilny, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Z powyższego wynika zatem, że przy ustalaniu, czy jakiś składnik majątku stanowi element przedsiębiorstwa, należy brać pod uwagę kryterium ?zorganizowania?. Podkreśla się, że okolicznością determinującą możliwość uznania określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych za przedsiębiorstwo jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w skład majątku przedsiębiorstwa wchodzą m.in. budynki hotelowe. W jednym z budynków hotelowych wyodrębnione było i jest mieszkanie, w którym Wnioskodawca zamieszkiwał z rodziną. W związku z powyższym, z uwagi na to, że lokal ten używany był przez Wnioskodawcę do celów prywatnych, z amortyzacji podatkowej wyodrębniona została powierzchnia tego mieszkania, której nie uwzględniano w kosztach firmy. Nie zmienia to jednak faktu, że ww. lokal mieści się w budynku stanowiącym składnik przedsiębiorstwa, a więc środek trwały. Sprzedaż lokalu nie zostanie dokonana jako sprzedaż wyodrębnionego lokalu mieszkalnego, ale jak wskazał sam Zainteresowany, w przypadku sprzedaży całego przedsiębiorstwa w ogólnej kwocie przychodu będzie również sprzedane to mieszkanie.
Skoro zatem Wnioskodawca zamierza sprzedać cały ośrodek wczasowy jako zorganizowane przedsiębiorstwo, a w ogólnej kwocie przychodu będzie również sprzedane mieszkanie, w którym Wnioskodawca zamieszkiwał z rodziną, przy czym mieszkanie to znajduje się w budynku stanowiącym składnik przedsiębiorstwa i środek trwały, to nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby można było uznać, że przychód uzyskany ze zbycia mieszkania stanowi przychód z ww. źródła, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego nie można zastosować zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Przychód ze zbycia przedsiębiorstwa stanowi bowiem przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym przychód ze sprzedaży przedsiębiorstwa, w części dotyczącej sprzedanego mieszkania, Wnioskodawca nie może wyłączyć od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych warunkowo przez dwa lata i przeznaczyć go na zaspokojenie swoich potrzeb mieszkaniowych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację ? w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.