Powstanie dochodu po stronie wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wskutek umorzenia (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2010 r. (data wpływu 19 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu wskutek umorzenia udziałów w spółce kapitałowej za wynagrodzeniem ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu wskutek umorzenia udziałów w spółce kapitałowej za wynagrodzeniem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni będąc wspólnikiem (dalej również jako: OF) w spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce (Spółka polska) i/lub w spółce kapitałowej z siedzibą zagranicą będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka zagraniczna) otrzyma wynagrodzenie za posiadane przez Nią udziały w momencie ich umorzenia, przy czym wartość wynagrodzenia może być niższa niż wartość umarzanych udziałów.

Zainteresowana spodziewa się bowiem, że z tytułu umorzenia uzyska kwotę równą tej, którą w przeszłości wydatkowała na nabycie udziałów.

Planowane umorzenie będzie miało charakter tzw. umorzenia dobrowolnego, o którym mowa w art. 199 § 1 Kodeksu spółek handlowych w przypadku Spółki polskiej oraz odpowiednich przepisów prawa obcego dotyczących umorzenia udziałów w przypadku Spółki zagranicznej.

Umorzenie nastąpi w drodze przeniesienia tytułu prawnego do umarzanych udziałów na Spółkę polską (tj. poprzez zbycie przez OF udziałów na rzecz Spółki polskiej w celu ich umorzenia) na podstawie uchwał odpowiednich organów Spółki polskiej oraz umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią i Spółką polską. Gdy przedmiotem umorzenia będą udziały w Spółce zagranicznej zastosowanie będą miały odpowiednie przepisy prawa handlowego kraju, w którym utworzona została Spółka Zagraniczna.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania obowiązująca między Polską a państwem siedziby Spółki Zagranicznej nie przewiduje wyłączenia z opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych w wyniku umorzenia udziałów (tj. dochód ten może podlegać w Polsce opodatkowaniu).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy umorzenie udziałów Spółki polskiej i/lub Spółki zagranicznej za wynagrodzeniem spowoduje po stronie Wnioskodawczyni powstanie dochodu w rozumieniu przepisów updof, w wysokości różnicy pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem oraz kosztem nabycia umarzanych udziałów...

Zdaniem Wnioskodawczyni, umorzenie udziałów w Spółce polskiej i/lub w Spółce zagranicznej za wynagrodzeniem spowoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości różnicy pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem z tytułu umorzenia a kosztem nabycia umarzanych udziałów ustalonym zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 updof.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 updof, dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji), jest dochodem z udziału w zyskach osób prawnych.

Powyższe przepisy mają zastosowanie również do umorzenia udziałów (akcji) w spółkach zagranicznych. Potwierdzają to przepisy art. 30a ust. 9 i ust. 11 updof przewidujące zasady rozliczania podatku od dochodów uzyskanych za granicą (w szczególności odliczania podatku zapłaconego za granicą oraz zasad rozliczania podatku w Polsce).

Na podstawie zaś art. 24 ust. 5d powołanej ustawy, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

Z powyższych przepisów wynika, że w celu obliczenia wysokości zobowiązania podatkowego związanego z umorzeniem udziałów w Spółce polskiej i/lub w Spółce zagranicznej otrzymany przychód należy pomniejszyć o koszt nabycia umarzanych udziałów, obliczony na zasadach wskazanych w art. 24 ust. 5d updof.

Zatem, w przypadku otrzymania wynagrodzenia równego lub niższego niż koszt nabycia umarzanych udziałów, ustalony zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 updof, dochód do opodatkowania nie wystąpi, nawet w przypadku gdy wartość umarzanych udziałów będzie wyższa niż otrzymane wynagrodzenie.

Zdaniem Wnioskodawczyni dla opisanych zasad określenia wysokości dochodu nie ma bowiem znaczenia fakt, że wynagrodzenie uzyskane w związku z umorzeniem może być niższe niż rynkowa wartość udziałów zbywanych celem ich umorzenia.

Podkreślenia wymaga fakt, że w omawianej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 19 updof przyznający prawo organom podatkowym do szacowania dochodu podatnika. Zgodnie z tym przepisem, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Omawiany przepis ma zastosowanie nie tylko do określenia wysokości dochodu w przypadku zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Zgodnie z art. 17 ust. 2 updof ?przepis ten ma również zastosowanie w przypadku opodatkowania określonych przychodów z kapitałów pieniężnych?.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 updof zasady określenia dochodów zawarte w art. 19 updof, znajdują zastosowanie do opodatkowania następujących przychodów z kapitałów pieniężnych:

• przychody z majątku likwidowanej spółki,
• przychody z tytułu zbycia udziałów oraz papierów wartościowych,
• przychody z odpłatnego zbycia praw poboru,
• przychody w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej,
• przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych.

Dochody z tytułu zbycia udziałów celem ich umorzenia są w świetle omawianego art. 17 updof, traktowane jako dochody z udziałów w zyskach osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 updof).

Wspomniany art. 17 ust. 2 updof, określając kategorie dochodów, do których zastosowanie znajduje art. 19 updof, nie wymienia dochodów z tytułu zbycia udziałów celem ich umorzenia.

Przepis art. 17 ust. 2 updof odwołuje się wyłącznie do jednego rodzaju dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a mianowicie do przychodów z majątku likwidowanej spółki.

Na gruncie omówionych wyżej przepisów updof należy stwierdzić, że przepisy te nie przewidują możliwości szacowania dochodów w przypadku zbycia udziałów celem ich umorzenia, co również potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2010 r. (sygn. IBPBII/2/415-546/10/AK) w której stwierdził, że: ?(...) wartość akcji pozostaje bez znaczenia dla określenia wysokości przychodu uzyskiwanego przez niego z tytułu umorzenia tych akcji. Przychodem tym będzie otrzymane od spółki wynagrodzenie z tego tytułu, niezależnie od tego, czy odpowiada ono, czy też nie, wartości rynkowej umarzanych akcji. Wysokość dochodu zostanie określona zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem akcji nad kosztami uzyskania tego przychodu, obliczonymi zależnie od sposobu objęcia umarzanych akcji. Natomiast uzyskany przez wnioskodawcę dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.?

Ponadto, Wnioskodawczyni zauważa, że zaprezentowane powyżej stanowisko opodatkowania umorzenia udziałów zarówno Spółki polskiej jak i Spółki zagranicznej jest prezentowane również w innych pismach (interpretacjach) organów podatkowych wydanych między innymi przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 25 marca 2010 r. (sygn. IPPB2/415-16/10-3/AK), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 24 czerwca 2009 r. (sygn. IPPB2/415-260/09-3/MK), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dnia 11 lutego 2009 r. (sygn. IPPB2/415-1563/08-2/MK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

W odniesieniu do powołanych przez Zainteresowaną pism organów podatkowych, tut. Organ stwierdza, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

IBPBII/2/415-546/10/AK, interpretacja indywidualna

IPPB2/415-1563/08-2/MK, interpretacja indywidualna

IPPB2/415-16/10-3/AK, interpretacja indywidualna

IPPB2/415-260/09-3/MK, interpretacja indywidualna