Podatek od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2010 r. (data wpływu 8 lipca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 6 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług w zakresach:

• przedmiotu opodatkowania w przypadku nabycia udziałów w nieruchomościach oraz sposobu opodatkowania udziałów w nieruchomościach
• prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia udziałów we współwłasności nieruchomości.
  
  

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 27 sierpnia 2010 r., nr ILPP1/443-747/10-2/AW, ILPB2/436-147/10-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Powyższe uzupełniono w dniu 6 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Osoba fizyczna, zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, zakupiła w latach 2004-2005 udziały w nieruchomościach. Budynki położone na tych nieruchomościach zostały wybudowane i oddane do użytkowania blisko 100 lat temu. Zarówno ten podmiot jak i podmiot, od którego nabył on udziały w obydwu nieruchomościach nie ponosili znaczących nakładów na ulepszenie budynków stanowiących tę nieruchomość. Z pewnością wydatki poniesione na ulepszenie tych budynków nie przekroczyły progu 30% ich wartości początkowej. Wnioskodawca, zarejestrowany również jako podatnik VAT czynny, zamierza nabyć udziały we współwłasności tych nieruchomości od ww. osoby fizycznej. Przedmiotowe udziały w nieruchomości Wnioskodawca nabędzie w celu wykonywania czynności opodatkowanych, tj. świadczenia wraz z pozostałymi współwłaścicielami usług najmu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy po spełnieniu przesłanek zastosowania przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. po złożeniu przez Wnioskodawcę jako przyszłego nabywcę oraz zbywcę oświadczenia o wyborze opodatkowania dokonana czynność prawna będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, czy też zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: uPCC), czynność sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości w danym stanie faktycznym, jako opodatkowana podatkiem VAT dostawa części budynku, nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2 pkt 4 uPCC nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych takie czynności cywilnoprawne, w których przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W wyżej opisanym stanie faktycznym na skutek złożenia oświadczenia przez obydwie strony transakcji dostawca będzie podlegał z tytułu zbycia udziałów we współwłasności nieruchomości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Złożenie oświadczenia, będzie powodować powstanie podatkowego stanu faktycznego, w którym dostawa części budynku będzie podlegać opodatkowaniu. Zatem przepis ten (art. 2 pkt 4 uPCC) będzie miał zastosowanie w opisanym stanie faktycznym.

Celem tegoż przepisu jest wyłączenie takich czynności spod opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w ramach których przynajmniej jedna ze stron czynności jest faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z tytułu tej czynności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Z kolei na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zauważyć jednak należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się zakresie przedmiotowym ustawy, np. umowa sprzedaży jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi bowiem, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z kolei według definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez ?podatek od towarów i usług' rozumie się podatek nakładany ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z kolei stosownie do art. 1a pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ?państwo członkowskie? to państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) ? strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

Jednakże o wyłączeniu czynności spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona z tego podatku.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa transakcja podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W analizowanym wniosku w zakresie podatku od towarów i usług zadano m.in. następujące pytanie: ?Jeżeli sprzedawca udziałów w nieruchomości jest objęty zwolnieniem od podatku od towarów i usług, przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to czy jest on uprawniony na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części po złożeniu wraz z Wnioskodawcą naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla nabywcy zgodnego oświadczenia, przed zawarciem stosownej umowy, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części...?

W odpowiedzi na ww. pytanie w dniu 7 października 2010 r. wydana została interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego w zakresie przedmiotu opodatkowania w przypadku nabycia udziałów w nieruchomościach oraz sposobu opodatkowania udziałów w nieruchomościach nr ILPP1/443-747/10-4/AW, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, że dostawca udziałów w nieruchomości będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie planowanej dostawy przedmiotowej nieruchomości, jednakże pod warunkiem spełnienia przesłanek wskazanych w art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy.

Jeżeli zatem strony opisanej we wniosku planowanej umowy sprzedaży udziałów w nieruchomości zrezygnują z przysługującego im zwolnienia od podatku od towarów i usług i ww. transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana we wniosku umowa sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuje się, że w przedmiocie podatku od towarów i usług, w dniu 7 października 2010 r. wydano również interpretację indywidualną w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia udziałów we współwłasności nieruchomości nr ILPP1/443-747/10-5/AW.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPP1/443-747/10-4/AW, interpretacja indywidualna

ILPP1/443-747/10-5/AW, interpretacja indywidualna