Czy w wyniku wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego przy (...)

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w dniu 7 listopada 2006 r. Zainteresowany kupił niezabudowaną działkę budowlaną, o obszarze 0,5400 ha (pięćdziesiąt cztery ary). Z tytułu zakupu ww. gruntu Wnioskodawca otrzymał od sprzedawcy fakturę i zapłacił Vat. Zainteresowany wskazuje, że przedmiotowa nieruchomość nie była przez niego amortyzowana i po wykonaniu inwentaryzacji na zakończenie każdego roku podatkowego wykazywana była jako towar do sprzedaży.

W 2010 roku Wnioskodawca planuje wnieść do nowo zakładanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkład w postaci ww. działki, o wartości 324.000 - zł netto, obejmując w zamian udziały o wartości 25.000 - zł.

Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wyniesie 50.000 - zł, zaś z nadwyżki przekraczającej wysokość kapitału zakładowego ma zostać utworzony kapitał zapasowy spółki. Nie jest wykluczone, że mocą postanowień umowy spółki jej wspólnicy zostaną w przyszłości zobowiązani do dopłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy w wyniku wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego, przy obowiązku zapłacenia podatku VAT, oraz wkładu pieniężnego powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, a jeśli tak to, czy będzie on liczony od wysokości kapitału zakładowego spółki z o.o....

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlega czynność zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, tj. zawarcia umowy spółki, a na mocy art. 4 pkt 9 ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce. Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 ppkt a) podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC1) liczy się od wartości kapitału zakładowego, a ponieważ w nowo powstałej umowie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością kapitał zakładowy wyniesie 50.000 - zł ewentualną wysokość podatku należałoby liczyć właśnie od wysokości kapitału zakładowego. Art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 0,5 % od umowy spółki.

Wnioskodawca uważa zatem, że w sytuacji, gdyby powstał obowiązek zapłaty podatku PCC1 jego wysokość wyniesie 250 - zł (50.000- zł x 0,5 %).

Zainteresowany wskazuje również, że w niniejszej sprawie wniesienie do spółki aportu w postaci własności nieruchomości i obowiązek zapłaty podatku Vat przez spółkę z o.o. nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego PCC1, albowiem czynność zawarcia umowy spółki i wniesienie wkładu niepieniężnego do tej spółki nie są ze sobą tożsame. Wniesienie aportu do spółki jest czynnością następczą w stosunku do zawarcia umowy spółki z o.o. Stąd też w niniejszej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 2 pkt 4 ppkt a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), podatkowi podlegają umowy spółki.

Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany (art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i przy umowie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ciąży na spółce.

Z kolei stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy w przypadku zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, stawka podatku wynosi 0,5 %, a podstawę opodatkowania stanowi wartość kapitału zakładowego.

Z cytowanego powyżej przepisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyraźnie wynika, iż ustawa nie uzależnia momentu powstania obowiązku podatkowego od fizycznego wykonania zobowiązania, tzn. wniesienia do spółki deklarowanego wkładu. Wynika to z faktu, że opodatkowaniu na gruncie tej ustawy podlega tylko i wyłącznie czynność cywilnoprawna objęta ustawą ? wymieniona w art. 1 ww. ustawy ? a nie jej przedmiot (np. wniesienie wkładu).

W świetle powyższego, wniesienie do spółki wkładu (pieniężnego jak i niepieniężnego) jako czynność czysto techniczna, będąca następstwem zawarcia lub zmiany umowy spółki, jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jako czynność nie wymieniona nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z powyższego wynika, że umowa spółki oraz wniesienie wkładu ? to dwie odrębne czynności. Umowa spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast wniesienie wkładu do spółki nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem, jako że czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności objętych opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, opisana we wniosku umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 7 ust. 1 pkt 9 podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość kapitału zakładowego, a stawka podatku wyniesie 0,5%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuje się, że w przedmiocie podatku od towarów i usług w dniu 23 marca 2010 r. wydano odrębne rozstrzygnięcia nr: ILPP2/443-137/10-4/AK, ILPP2/443-137/10-5/AK oraz ILPP2/443-137/10-6/AK, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w dniu 23 kwietnia 2010 r. nr ILPB1/415-135/10-2/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB1/415-135/10-2/IM, interpretacja indywidualna

ILPP2/443-137/10-4/AK, interpretacja indywidualna

ILPP2/443-137/10-5/AK, interpretacja indywidualna

ILPP2/443-137/10-6/AK, interpretacja indywidualna