Czy powstały po stronie Stowarzyszenia dochód uzyskany ze sprzedaży lub zamiany nieruchomości podlega (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia Architektów Polskich reprezentowanego przez Pełnomocnika Panią M.K., przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2007 r. (data wpływu 01.10.2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01 października 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 23 listopada 2007 r. (data wpływu 26.11.2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podmiotem, którego celem statutowym jest działalność oświatowa, kulturalna i charytatywno-opiekuńcza. Wszystkie uzyskiwane dochody Stowarzyszenia przekazywane są na wskazane cele.

Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę przyrzeczenia z podmiotem zajmującym się działalnością deweloperską (Deweloperem), w ramach której Deweloper wybuduje budynek wg wskazań Stowarzyszenia, a Stowarzyszenie zobowiąże się do przeniesienia własności nieruchomości będącej obecnie jego własnością na rzecz Dewelopera. W ramach wskazanej umowy, strony zobowiążą się do zamiany obu nieruchomości w ten sposób, że Stowarzyszenie przeniesie na Dewelopera własność obecnie posiadanej nieruchomości w zamian za przeniesienie na nie prawa własności budynku nowo wybudowanego przez Dewelopera. Strony przewidują jeszcze drugą możliwość, w ramach której zobowiążą się wzajemnie do sprzedaży wskazanych nieruchomości i potrącenia wzajemnych należności. W każdym z przypadków strony dokonają dopłaty w przypadku, gdy wartości nieruchomości będą się różnić. Nabyta przez Stowarzyszenie nowa nieruchomość zostanie przeznaczona na cele własne oraz pod wynajem, a dochody uzyskiwane z najmu będą w całości przeznaczone na działalność statutową Stowarzyszenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy powstały po stronie Stowarzyszenia dochód uzyskany ze sprzedaży lub zamiany nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, w sytuacji gdy nowy budynek służyć będzie działalności statutowej w ten sposób, że wykorzystywany będzie na potrzeby własne Stowarzyszenia oraz pod wynajem, gdzie dochód z najmu przeznaczany będzie na cele statutowe Stowarzyszenia...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochód uzyskany ze sprzedaży lub zamiany nieruchomości będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, o ile zostanie przeznaczony na cele statutowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci komunikacyjnych na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego ? w części przeznaczonej na te cele. Powyższe zwolnienia mają charakter warunkowy. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełniać łącznie dwa warunki: celem jego działalności musi być jedna z działalności wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może wymieniać także inne cele, a ponadto uzyskane dochody muszą zostać przeznaczone na cele działalności preferowanej przez ustawodawcę. Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy dochodów uzyskiwanych z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 i 1a oraz dochodów, które bez względu na czas ich osiągnięcia zostały wydatkowane na inne cele, niż cele wymienione w powołanym przepisie.

W związku z powyższym, w przypadku gdy Stowarzyszenie uzyska dochód w drodze sprzedaży bądź zamiany nieruchomości, a będzie on służył bezpośrednio realizacji celów działalności statutowej, dochód ten będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych. Zwolnienie to będzie miało zastosowanie niezależnie od tego, czy Stowarzyszenie uzyska dochód w drodze umowy sprzedaży czy zamiany. Zatem, jeśli Stowarzyszenie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej całość uzyskanego dochodu przeznaczy na cele statutowe, zgodnie z celami określonymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy i nie będzie osiągać przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1, to dochody te będą zwolnione z podatku dochodowego i to bez względu na termin ich wydatkowania na cele statutowe. Powyższa teza znajduje potwierdzenie w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Urzędu Skarbowego w Sochaczewie z dnia 28.12.2004 r., sygn. US.28.III/423-5/04, zgodnie z którą ?dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, przeznaczone na modernizację budynku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy są wolne od podatku?. Podobne stanowisko reprezentuje Izba Skarbowa w Krakowie w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.06.2003 r., sygn. PD-1/005/2-184/03/WK: ?zwolnienie ma zastosowanie także, gdy dochód (jak w omawianym przypadku) jest przeznaczony na nabycie środków służących bezpośrednio realizacji celów preferowanych ustawowo, np. ochrona zdrowia?.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych wyjaśnień przyjąć należy, iż zbycie budynku w drodze sprzedaży bądź zamiany na nowy budynek, w sytuacji gdy nowy budynek będzie wynajmowany a dochody z najmu będą przeznaczone wyłącznie na cele statutowe Stowarzyszenia, nie prowadzi do powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W piśmie z dnia 23 listopada 2007 r. Pełnomocnik Wnioskodawcy uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o dodatkowe wyjaśnienia:

1. Stowarzyszenie należy do instytucji pożytku publicznego i realizuje cele statutowe wpisane do KRS, które mieszczą się w definicji działalności pożytku publicznego zawartej w art. 3 ust.

   1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z dnia 29 maja 2003 r.). Jest nią działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie. Sfera zadań publicznych (art. 4 ust. 1 pkt 9 i 11) obejmuje m. in. działalność wspomagającą rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości, naukę, edukację, oświatę i wychowanie. Powyższe wynika również ze statutu Stowarzyszenia uchwalonego w dniu 25.10.2003 r., a w szczególności z § 5 określającego cele, zakres i formy działania. Cel działania Organizacji potwierdza również wpis do KRS zawarty w dziale 3.

2. Stowarzyszenie przeznaczy nową nieruchomość na działalność własną (statutową), tzn. będą się w niej mieściły biura Zarządu, sale konferencyjne, sale szkoleniowe dla studentów, organizowane będą konkursy i wystawy, zjazdy architektów i konferencje naukowe, a część pomieszczeń będzie wynajmowana. Dochody z najmu Stowarzyszenie przeznaczy na realizację celów statutowych, czyli na działalność naukową, naukowo-techniczną, oświatową, kulturalną i charytatywno-opiekuńczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego ? w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełnić dwa warunki:

• jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,
• uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 sformułowanie ?w części przeznaczonej na te cele? oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych ?innych celów?, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia z podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach umowy przyrzeczenia, zawartej z podmiotem zajmującym się działalnością deweloperską, strony zobowiążą się do zamiany przedmiotowych nieruchomości.

Kwestie dotyczące umów zamiany zostały uregulowane w przepisach art. 603 ? 604 Kodeksu cywilnego. Pierwszy przepis stanowi, iż przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie do przeniesienia własności innej rzeczy. Natomiast w drugim z przepisów zaznaczono, że do zamiany stosuje się przepisy o sprzedaży.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji umowy zamiany, dlatego też należy w tym względzie kierować się ww. przepisami kodeksu cywilnego i zastosować zasady obowiązujące przy transakcji odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Użycie przez ustawodawcę, w cytowanym przepisie określenia ?odpłatne zbycie? oznacza, że w zakresie obrotu rzeczami i prawami majątkowymi ustawodawca przewidział inne niż sprzedaż legalne formy odpłatnego przeniesienia własności, w tym między innymi zamianę.

W związku z powyższym, z podatkowego punktu widzenia, w wyniku sfinalizowania przedmiotowej transakcji zamiany, po stronie Stowarzyszenia powstanie przychód podatkowy. Wartość tego przychodu równa będzie cenie określonej w umowie (akcie notarialnym). Kosztem uzyskania przychodu będą natomiast wydatki na nabycie budynku lub wytworzenie go we własnym zakresie, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Stosownie do art. 7 ust. 1 ? 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie dochód, rozumiany jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

W myśl art. 17 ust. 1b ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i ? bez względu na termin ? wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu.

Mając na względzie treść ww. przepisów uznać należy, iż powstały po stronie Stowarzyszenia dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, o ile przeznaczony zostanie na realizację celów, o których mowa w ww. przepisie.

Ponadto w sytuacji, gdy dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zostanie wykorzystany pod wynajem, dochód ten będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie nadmienia się, iż w gestii organów podatkowych nie leży dokonywanie wykładni zapisów statutu, co oznacza, iż tut. Organ nie dokonuje oceny, które z wymienionych celów statutowych Stowarzyszenia spełniają warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W dniu 28 września 2007 r. na konto Izby Skarbowej w Poznaniu Pełnomocnik, działając w imieniu Wnioskodawcy, wniósł opłatę za wydanie pisemnej interpretacji w kwocie 150 zł. W związku z faktem, iż przedstawione zdarzenia przyszłe dotyczą tego samego artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu prosi o podanie numeru konta bankowego w celu dokonania zwrotu kwoty 75 zł.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.