Czy Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości skapitalizowanych odsetek (...)

Czy Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości skapitalizowanych odsetek pomimo braku ich faktycznej zapłaty?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA


Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2008 r. (data wpływu 25.03.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów skapitalizowanych odsetek od zobowiązań pieniężnych ? jest nieprawidłowe.


UZASADNIENIE


W dniu 25 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów skapitalizowanych odsetek od zobowiązań pieniężnych.


W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności realizuje wiele transakcji ze swoją spółką - matką, X S.A. W wyniku tych transakcji Spółka jest zobowiązana do zapłaty zobowiązań pieniężnych na rzecz X S.A. Spółka nie dokonuje zapłaty tych zobowiązań w przewidzianym przez strony terminie. W wyniku tego na zasadach określonych przez obie spółki w stosownych umowach X S.A. nalicza Spółce odsetki od nieterminowej zapłaty zobowiązań. Strony co pewien czas dokonują kapitalizacji naliczonych odsetek.

W wyniku kapitalizacji kwota kapitalizowanych odsetek jest doliczana do kwoty głównej zobowiązania. W konsekwencji, od dnia kapitalizacji X S.A. nalicza dalej odsetki od łącznej kwoty, tj. kwoty głównej zaległości powiększonej o kwotę skapitalizowanych odsetek.


W związku z powyższym zadano następujące pytanie.


Czy Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości skapitalizowanych odsetek pomimo braku ich faktycznej zapłaty...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.


Art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera dwa przepisy ograniczające możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych wartości naliczanych odsetek.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). W związku z powyższym, pomimo faktu, iż wydatków poniesionych na spłatę kwoty głównej pożyczki nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, to możliwość taka występuje w zakresie spłaty skapitalizowanych odsetek.

Ustawodawca posługując się w analizowanym przepisie terminem ?wydatki? wyraźnie wskazuje, iż aby móc zaliczyć skapitalizowane odsetki do kosztów podatkowych musi nastąpić ich realna zapłata. A contrario do analizowanego przepisu poniesione wydatki na spłatę skapitalizowanych odsetek mogą być zaliczone do kosztów podatkowych.


W konsekwencji, mając na uwadze treść art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych skapitalizowane odsetki od pożyczek (kredytów) mogą zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli:

  • zostały faktycznie zapłacone (Spółka poniosła rzeczywisty wydatek),
  • wydatek na ich spłatę został poniesiony w celu uzyskania przychodów.


Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). W świetle powyższego przepisu, odsetki od wszelkich zobowiązań (w tym również od pożyczek i kredytów) stanowią koszty uzyskania przychodu w chwili ich zapłaty.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych potwierdza kasową zasadę rozliczania odsetek dla celów podatkowych wyrażoną w analizowanym wcześniej przepisie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ww. ustawy.

O ile jednak przepis art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy jedynie odsetek od pożyczek lub kredytów, to przepis art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obejmuje odsetki od wszelkich zobowiązań.

Mając na uwadze treść art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać, iż odsetki od wszelkich zobowiązań mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w chwili ich realnej zapłaty.


Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została potwierdzona orzeczeniami wydanymi przez sądy administracyjne.

W wyroku z dnia 11 lipca 2006 r. (II SA/Wa 1405/06) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie stwierdził: ?Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie podlegają zaliczeniu na poczet kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na spłatę pożyczki lub kredytu.

Wyjątkiem od tej zasady jest możliwość zaliczenia w poczet kosztów uzyskania przychodu skapitalizowanych odsetek. Pod pojęciem kapitalizacji rozumiemy przeliczenie periodycznych świadczeń pieniężnych na kwotę płaconą jednorazowo. Terminy kapitalizacji odsetek określają strony w umowie pożyczki lub kredytu. Skoro art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) stanowi o wydatkach, to skapitalizowane odsetki powinny stanowić koszty uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty. Z tego też względu, że zwiększają wartość należności głównej pożyczki lub kredytu zostały wymienione w art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a), a nie w pkt 11 dotyczącym odsetek. Spłata pożyczki następuje w momencie zaspokojenia wierzyciela, a nie zarachowania długu?.

Stanowisko, iż sama kapitalizacja odsetek nie pozwala na ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów znajduje potwierdzenie w orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 15 stycznia 2001 r. (SA/Wr 1517/98). NSA stwierdził w tym orzeczeniu, iż zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pojęcie ?wydatku? stanowi o konieczności poniesienia kosztu z tytułu skapitalizowanych odsetek. Dopiero zapłacone odsetki nabierają charakteru kosztów uzyskania przychodu.


Powyższe potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych oficjalnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego.

W interpretacji z dnia 7 grudnia 2007 r. (1401/PP-I/4210-8/07/ICh) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził: ?Sama kapitalizacja odsetek nie daje jeszcze możliwości rozpoznania ich jako koszty uzyskania przychodów. W efekcie prawidłowym momentem rozpoznania skapitalizowanych odsetek jako koszty uzyskania przychodów jest moment poniesienia rzeczywistego wydatku na spłatę tychże odsetek. (?) Reasumując, w świetle cytowanych powyżej przepisów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że za koszty uzyskania przychodu można uznać zapłacone odsetki od pożyczek, jednocześnie pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatnika osiąganymi z tytułu prowadzonej działalności. Organ odwoławczy jest zdania, iż zaliczenie odsetek w koszty uzyskania przychodów jest możliwe w momencie spłaty pożyczki wraz ze skapitalizowanymi odsetkami?.

Mając na uwadze treść przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, orzeczenia sądów administracyjnych oraz interpretacje organów podatkowych należy uznać, iż skapitalizowane odsetki mogą stanowić koszt podatkowy dopiero w chwili ich faktycznej zapłaty.


W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy (?).


Zgodnie z powyższym uregulowaniem, Spółka ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że:

  • są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
  • zostały poniesione przez podatnika i pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą,
  • są definitywne (rzeczywiste),
  • nie są wydatkami wymienionymi w art. 16 ust. 1 ww. ustawy,
  • zostały właściwie udokumentowane.


Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (nie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Stąd kosztami uzyskania przychodów będą wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odsetek od zobowiązań reguluje art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Przepis ten stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Zatem, aby odsetki od zobowiązań można było uznać za koszt podatkowy, powinny zostać w rzeczywistości zapłacone. W związku z powyższym, tylko poniesienie wydatku z tego tytułu przez Wnioskodawcę, daje możliwość zaliczenia ich w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowo zauważyć należy, iż wyjątkiem od powyższej zasady jest kapitalizacja odsetek od pożyczek (kredytów). Odsetki skapitalizowane są bowiem u pożyczkobiorcy (kredytobiorcy) kosztem uzyskania przychodów w dacie kapitalizacji (art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).


Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.


Jednocześnie dodaje się, iż w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów skapitalizowanych odsetek od zobowiązań pieniężnych wydana została odrębna interpretacja z dnia 24 czerwca 2008 r. nr ILPB3/423-194/08-3/EK.


Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.


Referencje

1401/PP-I/4210-8/07/ICh, decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego

ILPB3/423-194/08-3/EK, interpretacja indywidualna

Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika