Czy w wyniku sprzedaży budynku Spółka traci prawo do zwolnień z podatku dochodowego od osób prawnych (...)

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek ? uzupełniony pismem z dnia 14 września 2009 r. (data wpływu 16 września 2009 r.) ? o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia Nr (...) z dnia 11 września 2000 r., zmienianego dwukrotnie.

Na podstawie art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.), wydano Decyzję Ministra Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej nr X z dnia 06.02.2003 r. w sprawie zmiany nazwy i siedziby przedsiębiorcy oraz wielkości ponoszonych wydatków inwestycyjnych.

Powtórnie zmieniono zezwolenie na działalność w strefie na podstawie art. 16 ust. 4 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600 z późn. zm.) w związku z art. 6 ust. 1, 2 i 4 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840) wydając Decyzję Ministra Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej nr Y z dnia 15.01.2004 r. w sprawie rozszerzenia przedmiotu działalności w strefie, stanu zatrudnienia i wielkości ponoszonych wydatków inwestycyjnych.

Na podstawie art. 5 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. Nr 188, poz. 1840), Spółka jako przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1 stycznia 2001 r. oraz średni przedsiębiorca w rozumieniu ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. ? Prawo działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 101, poz. 1178 z późn. zm.), zachowuje prawo do zwolnień na zasadach przewidzianych w art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. Nr 123, poz. 600) w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r. ? w okresie do 31 grudnia 2010 r.

W ostatecznej wersji zezwolenia Spółka miała obowiązek poniesienia wydatków inwestycyjnych w kwocie 4.350.000,00 zł w terminie do 31.12.2005 r. Spółka wywiązała się z tego obowiązku. W roku 2009 planowana jest sprzedaż nieumorzonego w całości budynku wraz z gruntem, na którym jest on posadowiony. Wydatki poniesione na budowę budynku zostały zaliczone do limitu wydatków inwestycyjnych. Pomniejszenie poniesionych wydatków inwestycyjnych o wydatki poniesione na budowę budynku spowoduje obniżenie tych wydatków poniżej założonego w zezwoleniu limitu oraz poniżej równowartości kwoty 500.000,00 EUR, której przekroczenie na podstawie § 5 ust. 3 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 kwietnia 1997 r. w sprawie ustanowienia x specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 46, poz. 290) uprawnia do zwolnienia z podatku dochodowego w całości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w wyniku sprzedaży budynku Spółka traci prawo do zwolnień z podatku dochodowego od osób prawnych od całości swoich dochodów w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. i w wysokości 50 % dochodów w pozostałym okresie, na który została ustanowiona strefa, czy też zachowuje prawo do zwolnienia, ale tylko w wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych pomniejszonych o wydatki poniesione na budowę sprzedanego budynku w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. i w wysokości 50 % tej kwoty w pozostałym okresie, na który została ustanowiona strefa...

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku sprzedaży budynku Spółka zachowuje prawo do zwolnień z podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych pomniejszonych o wydatki poniesione na budowę sprzedanego budynku w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. i w wysokości 50 % tej kwoty w pozostałym okresie, na który została ustanowiona strefa, gdyż na podstawie § 13 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 kwietnia 1997 r. w sprawie ustanowienia x specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 46, poz. 290) podmiot traci prawo do zwolnień od podatku dochodowego, jeżeli w roku podatkowym, w którym z nich skorzystał, lub przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zakończył korzystanie ze zwolnień przeniesie w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, z którymi były związane zwolnienia od podatku, a pomniejszenie poniesionych wydatków inwestycyjnych o wydatki poniesione na budowę sprzedanego budynku spowoduje obniżenie tych wydatków poniżej założonego w zezwoleniu limitu oraz poniżej równowartości kwoty 500.000,00 EUR, której przekroczenie na podstawie § 5 ust. 3 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 kwietnia 1997 r. w sprawie ustanowienia x specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 46, poz. 290) uprawnia do zwolnienia z podatku dochodowego w całości.

Pismem uzupełniającym z dnia 14 września 2009 r. (data wpływu 16 września 2009 r.), Spółka wyjaśniła, iż jako podstawę zwolnienia z podatku dochodowego wybrała wydatki inwestycyjne na podstawie przepisu § 5 ust. 3 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 kwietnia 1997 r. w sprawie ustanowienia x specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 46, poz. 290 ze zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady i tryb ustanawiania specjalnych stref ekonomicznych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zarządzania takimi strefami oraz szczególne zasady i warunki prowadzenia na ich terenie działalności gospodarczej zostały określone w ustawie z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 1994 r. Nr 123, poz. 600 ze zm.).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2000 r., dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mogą być, w drodze rozporządzenia Rady Ministrów, całkowicie zwolnione odpowiednio od podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób fizycznych w okresie równym połowie okresu, na jaki ustanowiona została strefa. Dochody, o których mowa w ust. 1, uzyskane w latach podatkowych następujących po roku podatkowym, w którym zgodnie z ust. 1 wygasło całkowite zwolnienie od podatku dochodowego, mogą być, w drodze rozporządzenia Rady Ministrów, zwolnione od podatku dochodowego w pozostałym okresie, na jaki ustanowiona została strefa, w części nie przekraczającej 50% takich dochodów (ust. 2).

Od dnia 01 stycznia 2001 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 16 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 117, poz. 1228). Zgodnie z art. 5 ust. 1 tej ustawy przedsiębiorcy, którzy przed dniem wejścia w życie ustawy uzyskali zezwolenie na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, zachowują przez okres ważności zezwolenia prawo do zwolnień i preferencji podatkowych określonych w art. 12 ust. 1 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

Z dniem uzyskania przez Rzeczpospolitą Polską członkostwa w Unii Europejskiej ustawą z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1840) wprowadzono kolejne zmiany do ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych. Przepisem art. 3 tej ustawy uchylono art. 5 ustawy z dnia 16.11.2000 r. Natomiast art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 02.10.2003 r. stanowi, iż z zastrzeżeniem ust. 6, przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 1 stycznia 2001 r., zachowuje prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu z dnia 31 grudnia 2000 r.:

1. w okresie do dnia 31 grudnia 2011 r. - jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy małym przedsiębiorcą,
2. w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. - jeżeli był on w dniu wejścia w życie niniejszej ustawy średnim przedsiębiorcą

? w rozumieniu załącznika 1 do rozporządzenia nr 70/2001/WE z dnia 12 stycznia 2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy państwa dla małych i średnich przedsiębiorstw (Dz. Urz. WE L 10 z 13.01.2001 r.).

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 4 ust. 1 ww. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, Rada Ministrów wydała rozporządzenie z dnia 15 kwietnia 1997 r. w sprawie ustanowienia x specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 46, poz. 290).

Zgodnie z § 5 ust. 1 tego rozporządzenia, dochód z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu jest wolny od podatku dochodowego w okresie 10 lat od dnia rozpoczęcia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej na terenie strefy, z zastrzeżeniem ust. 2 - 5. Wysokość zwolnienia od podatku dochodowego ustala się na podstawie przepisu ust. 3 lub 4. Podmiot dokonuje wyboru jednej z podstaw zwolnienia i o wybranej podstawie zawiadamia niezwłocznie wydającego zezwolenie oraz urząd skarbowy właściwy w sprawach podatku dochodowego. Wybrana podstawa zwolnienia nie może być zmieniona w ciągu roku podatkowego (ust. 2).

Spółka wyjaśniła, iż jako podstawę zwolnienia z podatku dochodowego wybrała wydatki inwestycyjne na podstawie przepisu § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia.

Z dyspozycji § 5 ust. 3 ww. rozporządzenia wynika natomiast, iż dochód stanowiący równowartość wydatków inwestycyjnych jest wolny od podatku dochodowego. Zwolnienie przysługuje począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym podmiot poniósł wydatki inwestycyjne, aż do wyczerpania, nie dłużej jednak niż do upływu okresu, na który została ustanowiona strefa, z zastrzeżeniem § 8. W wypadku, gdy wydatki inwestycyjne przekroczą kwotę stanowiącą równowartość 500 tys. EUR, obliczoną przy zastosowaniu średniego kursu ogłoszonego przez Prezesa Narodowego Banku Polskiego z dnia faktycznego poniesienia wydatków, dochód jest wolny od podatku dochodowego w całości.

Unormowania w zakresie utraty prawa do zwolnienia zostały zawarte w § 13 tegoż rozporządzenia. Zgodnie z treścią pkt 2 ust. 1 § 13 ww. rozporządzenia, podmiot traci prawo do zwolnień od podatku dochodowego, jeżeli w roku podatkowym, w którym z nich skorzystał, lub przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zakończył korzystanie ze zwolnień przeniesie w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 1, z którymi były związane zwolnienia od podatków (?).

Ust. 2 stanowi natomiast, iż w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 1, podmiot jest zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu zwolnionego od podatku, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę w miesiącu następującym po miesiącu, w którym utracił prawo do zwolnień.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia z dnia 11 września 2000 r., zmienianego dwukrotnie. W ostatecznej wersji zezwolenia miała Ona obowiązek poniesienia wydatków inwestycyjnych w kwocie 4.350.000,00 zł w terminie do 31.12.2005 r., z którego to obowiązku się wywiązała.

Spółka zamierza w 2009 r. sprzedać nieumorzony w całości budynek wraz z gruntem wskazując, iż wydatki poniesione na jego budowę zostały zaliczone do limitu wydatków inwestycyjnych z tytułu których nabyła prawo do zwolnienia w podatku dochodowym. Pomniejszenie poniesionych wydatków inwestycyjnych o wydatki na budowę budynku, spowoduje obniżenie tych wydatków poniżej założonego w zezwoleniu limitu oraz poniżej równowartości kwoty 500 tys. EUR, której przekroczenie uprawniało do zwolnienia z podatku dochodowego w całości.

Zatem, z powyższego wynika, iż Spółka przekroczyła kwotę limitu 500 tys. EUR, która uprawniała Ją do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego całego dochodu wypracowanego w strefie przez okres 10 lat, a w pozostałym okresie na jaki została ustanowiona strefa, w części nie przekraczającej 50% tej kwoty.

Odnosząc się do tego zdarzenia, stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Spółkę środka trwałego spowoduje obniżenie limitu 500 tys. EUR, a następnie przyczyni się do tego, że Spółka nie będzie miała prawa do zwolnienia z opodatkowania całego dochodu wypracowanego w strefie, lecz tylko do wysokości poniesionych wydatków inwestycyjnych pomniejszonych o wydatki poniesione na budowę zbywanego budynku.

Natomiast, jeśli Spółka do tej pory wykorzystała już zwolnienie w tej właśnie wysokości, to nie ma możliwości korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych. Zwolnienie to jest limitowane wysokością poniesionych wydatków i ich utrzymaniem. Zgodnie bowiem z powołanym wcześniej rozporządzeniem z dnia 15 kwietnia 1997 r. w sprawie ustanowienia x specjalnej strefy ekonomicznej (§ 13 ust. 1 pkt 2), podmiot traci prawo do zwolnień od podatku dochodowego, jeżeli w roku podatkowym, w którym z nich skorzystał, lub przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zakończył korzystanie ze zwolnień przeniesie w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 1, z którymi były związane zwolnienia od podatków (?).

W razie wystąpienia tych okoliczności, podmiot jest zobowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu zwolnionego od podatku, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę w miesiącu następującym po miesiącu, w którym utracił prawo do zwolnień.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.