Czy Spółka może korzystać przy prowadzeniu produkcji rolnej z towarów i usług zewnętrznych podmiotów (...)

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w ustalenia czy działalność opisana we wniosku jest działalnością rolniczą.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi zróżnicowaną działalność gospodarczą, związaną lub dotyczącą szeroko pojętego agrobiznesu, w tym m.in. w zakresie: handlu węglem kamiennym, handlu żywcem wieprzowym i wołowym, zarządzania siecią franczyzową, hodowli bydła opasowego i tuczu wieprzowego, obrotu płodami rolnymi, a także osiąga przychody z działalności rolniczej nieopodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zakresy działalności Spółki zdefiniowane w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i nazwane wg Polskiej Klasyfikacji Działalności to:

1. sprzedaż hurtowa realizowana na zlecenie,
2. sprzedaż hurtowa żywych zwierząt,
3. działalność agentów zajmujących się sprzedażą płodów rolnych, żywych zwierząt, surowców dla przemysłu tekstylnego i półproduktów,
4. działalność agentów zajmujących się sprzedażą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych,
5. sprzedaż hurtowa mięsa i wyrobów z mięsa,
6. sprzedaż detaliczna mięsa i wyrobów z mięsa prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
7. sprzedaż hurtowa owoców i warzyw,
8. sprzedaż hurtowa pozostałej żywności, włączając ryby, skorupiaki i mięczaki,
9. działalność holdingów finansowych,
10. działalność trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych,
11. pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
12. chów i hodowla bydła mlecznego,
13. chów i hodowla pozostałego bydła i bawołów,
14. chów i hodowla świń,
15. sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych,
16. produkcja pozostałych podstawowych chemikaliów organicznych,
17. produkcja mydła i detergentów, środków myjących i czyszczących,
18. produkcja pozostałych wyrobów chemicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana,
19. produkcja konstrukcji metalowych i ich części,
20. przetwarzanie i konserwowanie mięsa, z wyłączeniem mięsa z drobiu,
21. produkcja wyrobów z mięsa, włączając wyroby z mięsa drobiowego,
22. produkcja wyrobów budowlanych z betonu,
23. sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,
24. sprzedaż hurtowa skór,
25. sprzedaż hurtowa odpadów i złomu.
    
    

Na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych Spółka osiąga dochody opodatkowane tym podatkiem, tj. dochody z ogólnej ? powszechniej ? działalności gospodarczej (tj. np. usługowej, handlowej, produkcyjnej), o jakiej mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przychody z działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 2 ust. 2 ww. ustawy.

Spółka wytwarza produkty rolne, tj. z tuczników w stanie nieprzetworzonym, które przetrzymuje przez okresy nie krótsze niż 2 miesiące, podczas których następuje ich biologiczny wzrost do uzyskania pożądanych parametrów handlowych.

W ramach i w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością zawiera ona z innymi podatnikami różnorodne umowy, w tym opisane w stanach faktycznych 1 i 2.

Stan faktyczny nr 1.

Spółka zawiera m.in. umowy najmu albo dzierżawy składników swojego majątku trwałego, tj. np. części nieruchomości, budynków lub budowli, zdatnych do prowadzenia w nich różnorodnej działalności produkcyjnej, w tym np. tuczu trzody chlewnej. Przedmiotowe umowy najmu albo dzierżawy zawierane są ? co do zasady ? ze spółkami kapitałowymi i są typowymi umowami najmu lub dzierżawy, opartymi na kodeksowych modelach, regulujące podstawowe i najważniejsze zobowiązania stron, niezbędne dla kompletności takich umów. Takie typowe umowy określają w szczególności: ich strony, przedmiot najmu albo dzierżawy, czynsz, czas trwania, formę zmian umowy, właściwość miejscową sądu.

Stan faktyczny nr 2.

Spółka organizuje produkcję rolną podług posiadanych możliwości przedsiębiorstwa i skali produkcji. W tej produkcji Spółka korzysta tak ze składników własnego majątku i pracy własnych pracowników, jak i majątku i usług podmiotów zewnętrznych: komponenty paszy do tuczu trzody chlewnej, witaminy i suplementy, usługi weterynaryjne i doradztwa rolniczego, remontowe i naprawcze, usługę wstępnego tuczu, podczas którego opasy osiągają wagę ok. 65?70 kg.

Usługi wstępnego tuczu świadczone są przez wyspecjalizowane w tym zakresie podmioty na majątku dzierżawionym od Spółki (w chlewniach), w stosunku do zwierząt będących własnością Spółki i zadając im pasze, witaminy i suplementy należące do Spółki, wykorzystywane wyłącznie w tym celu.

Podział zadań między stronami tych nienazwanych umów prawa cywilnego, opartych o kodeksowy model umowy zlecenia, co do istotnych ich warunków kształtuje się jak niżej:

1. usługodawca Spółki: zadaje paszę i poi zwierzęta, podściela słomę i dba o czystość i higieniczne warunki tuczu zwierząt, zapewnia ciągłą i całodobowa opiekę zdrowotną nad zwierzętami, zapewnia ochronę zwierząt i innych składników majątku Spółki (tj. np. paszy) przed kradzieżą i zniszczeniem,
2. Spółka zapewnia ? przede wszystkim ? warchlaki do tuczu i paszę do tego potrzebną.
   
   

Usługodawca Spółki za świadczenie tej usługi ma płacone wynagrodzenie ustalane w cyklach miesięcznych w zależności od ilości tuczonych zwierząt i stawki za sztukę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w stanie faktycznym nr 1 wyżej opisanym, dochody Spółki uzyskiwane z tytułu najmu albo dzierżawy składników jej majątku, są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2. Czy w stanie faktycznym nr 2 wyżej opisanym, Spółka może korzystać przy prowadzeniu produkcji rolnej z towarów i usług zewnętrznych podmiotów ? tj. nabywać od takich podmiotów np. pasze do tuczu bydła i trzody, witaminy i suplementy, usługi weterynaryjne i usługi doradztwa rolniczego, remontowe i naprawcze, usługi wstępnego tuczu opasów i osiągać przychody z produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytania nr 2. Jednocześnie informuje się, że w zakresie pytania nr 1 została wydana w dniu 7 marca 2014 r. interpretacja indywidualna o nr ILPB3/423-586/13-2/PR.

Zdaniem Wnioskodawcy, w wyżej opisanym stanie faktycznym nr 2, Spółka może korzystać przy prowadzeniu produkcji rolnej z towarów i usług zewnętrznych podmiotów, tj. nabywać od takich podmiotów np. komponenty do pasz do tuczu trzody, witaminy i suplementy, usługi weterynaryjne i usługi doradztwa rolniczego, usługi remontowe i naprawcze, usługi wstępnego tuczu opasów, co nie przeczy i nie ma znaczenia dla kwalifikowania tych przychodów jako osiąganych z działalności rolnej.

Spółka w swojej działalności spełnia wszystkie warunki pozytywne dla uznania jej za działalność rolniczą i nie zachodzi żadna z okoliczności wyłączająca taką kwalifikację podatkową.

Spółka prowadzi działalność rolniczą w postaci wytwarzania produktów zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnej hodowli lub usługowego chowu wstępnego świadczonego przez podmioty zewnętrzne, podczas którego opasy osiągają wagę ok. 65?70 kg. Następnie Spółka własnymi siłami tuczy opasy do osiągnięcia wagi ok. 125?130 kg (w czasie co najmniej 61 dni), tj. do momentu, aż nastąpi ich biologiczny wzrost do postaci handlowej. Żaden przepis prawa ani natura produkcji rolnej nie ogranicza podmiotu prowadzącego taką działalność w korzystaniu z towarów lub usług nabywanych od innych podmiotów. Obecna wysoka specjalizacja produkcji rolnej oraz ścisłe normy prawa: weterynaryjnego, paszowego, sanitarnego, Wspólnej Polityki Rolnej, ochrony środowiska, wymuszają organizację takiej działalności z udziałem zewnętrznych usługodawców, zapewniających profesjonalne wykonywanie obowiązków nakładanych na producentów rolnych. Bez nabywania takich towarów i usług od zewnętrznych podmiotów nie jest obecnie możliwe prowadzenie działalności rolniczej, ponieważ zapewne żaden podmiot nie jest w tym zakresie samowystarczalny i zdolny do samodzielnej organizacji działalności rolniczej na większą skalę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Definicja działalności rolniczej ? dla potrzeb ww. ustawy ? została zawarta w art. 2 ust. 2. W myśl tej definicji, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc  w przypadku roślin,
2. 16 dni  w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3. 6 tygodni  w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące  w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Z treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ?in vitro?, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym (art. 2 ust. 3 ustawy).

W myśl definicji zawartej w art. 2 ust. 2 ustawy, działalnością rolniczą dla potrzeb tej ustawy, jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem ust. 3) w stanie nieprzetworzonym, określonym tu jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) ? nie mogą być krótsze niż określone w ww. art. 2 ust. 2 ustawy, by można uznać tą działalność za działalność rolniczą.

Ponieważ ustawodawca zdefiniował pojęcie działalności rolniczej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem owej definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu.

Zakresu wyłączenia przedmiotowego określonego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy nie stosuje się natomiast do przychodów wynikających z działalności związanej z działalnością rolniczą lub produkcją rolniczą. Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się przychody pochodzące (a nie ?związane?) z działalności wymienionej w art. 2 ust. 2 ustawy. Wyłączenie nie ma więc zastosowania do przychodów pochodzących, np. z działalności przetwórczej płodów rolnych czy świadczenia usług związanych z działalnością rolniczą. Przychody z takich rodzajów działalności, jako przychody pochodzące z innej niż rolnicza działalności, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka osiąga dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, tj. dochody z ogólnej ? powszechniej ? działalności gospodarczej (tj. np. usługowej, handlowej, produkcyjnej), o jakiej mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przychody z działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 2 ust. 2 ww. ustawy.

Spółka wytwarza produkty rolne, tj. z tuczników w stanie nieprzetworzonym, które przetrzymuje przez okresy nie krótsze niż 2 miesiące, podczas których następuje ich biologiczny wzrost do uzyskania pożądanych parametrów handlowych.

Spółka organizuje produkcję rolną podług posiadanych możliwości przedsiębiorstwa i skali produkcji. W tej produkcji Spółka korzysta tak ze składników własnego majątku i pracy własnych pracowników, jaki majątku i usług podmiotów zewnętrznych: komponenty paszy do tuczu trzody chlewnej, witaminy i suplementy, usługi weterynaryjne i doradztwa rolniczego, remontowe i naprawcze, usługę wstępnego tuczu, podczas którego opasy osiągają wagę ok. 65?70 kg.

Zatem należy stwierdzić, że Spółka osiąga przychody z produkcji rolnej na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację ? w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.