Czy Szpital może odliczyć podatek naliczony od zakupów towarów służących tylko i wyłącznie do (...)

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dotyczącego zakupu sprzętu medycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jako podatnik podatku VAT wykonuje głównie usługę zwolnioną od podatku VAT (zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług: wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 9 - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych ? PKWiU 85.2). Niewielką część przychodów stanowią przychody z czynszu (ok. 1% ogólnej kwoty przychodów).

W latach 2007-2008 Szpital odliczał podatek VAT naliczony w wysokości 3% ogólnego podatku naliczonego. Wyliczona zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług proporcja na rok 2009 nie przekroczyła 2%, wobec czego Szpital nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wg przewidywań proporcja na rok 2010 również nie przekroczy 2%. Obecnie Szpital przygotowuje się do wniosku o dofinansowanie projektów dotyczących zakupu sprzętu medycznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Zakupiony sprzęt medyczny będzie służył tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT. Zgodnie z wytycznymi Regionalnego Programu Operacyjnego jeżeli nie ma możliwości prawnej odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, podatek ten uznany jest za wydatek kwalifikowany w projekcie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Szpital może odliczyć podatek naliczony od zakupów towarów służących tylko i wyłącznie do sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, zakupionych w ramach projektów unijnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle obowiązujących przepisów Szpital nie ma możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie natomiast do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 powołanego załącznika ustawodawca wymienił sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 85 ?usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)?.

Przy czym użycie przez ustawodawcę ?ex? przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oznacza, że dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT i wykonuje głównie usługi zwolnione od podatku VAT (zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług: wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 9 - ?usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)?. Niewielką część przychodów stanowią przychody z czynszu (ok. 1% ogólnej kwoty przychodów). Obecnie Szpital przygotowuje się do wniosku o dofinansowanie projektów dotyczących zakupu sprzętu medycznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Zakupiony sprzęt medyczny będzie służył tylko i wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o opisany stan faktyczny należy stwierdzić, iż towary i usługi (sprzęt medyczny) nabyte w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, bowiem w całości związane będą ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku VAT.

Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Reasumując, Szpital nie może odliczyć podatek naliczony od zakupów towarów służących tylko i wyłącznie do sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, zakupionych w ramach projektów unijnych.

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.