Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy działek, które zostały nabyte w drodze darowizny.

UZASADNIENIE

W dniu 27 września 2007 r. został złożony ww. wniosek (uzupełniony pismem z dnia 28 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek, z których jedna została nabyta w drodze darowizny, a druga na podstawie umowy kupna sprzedaży (oznaczonych numerami 19 i 43/2).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, jest właścicielem trzech działek o numerach 19, 15 i 43/2 w P. Działkę nr 19 Podatnik nabył w dniu 15 stycznia 1988 r. na podstawie notarialnej umowy przekazania gospodarstwa przez ojca, w zamian za nabycie prawa do renty. Działkę nr 43/2 Wnioskodawca zakupił w dniu 20 lipca 1983 r. z zamiarem budowy domu jednorodzinnego w systemie bliźniaczym, jednakże Miejska Pracownia Urbanistyczna w P. uznała, że inwestycja tego typu jest niezgodna z planem zagospodarowania przestrzennego (przewidującym w tym miejscu zabudowę mieszkaniową wielorodzinną) i nie wydała pozwolenia na budowę. Na ww. działkach Zainteresowany nie prowadził działalności gospodarczej, w tym rolniczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży ww. działek z których jedna została nabyta w drodze darowizny, a druga na podstawie umowy kupna sprzedaży (oznaczonych numerami 19 i 43/2)...

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż ww. działek, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, ale sprzedażą majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza ? ust. 2 powołanego artykułu ? obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów (w analizowanym przypadku gruntów) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnej transakcji.

Ponadto dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać należy za działalność gospodarczą, jeżeli w momencie jej realizacji podatnik działając w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy, miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Z opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż zamierza sprzedać dwie działki, z których jedną otrzymał w formie darowizny (nr 19), drugą zaś kupił w roku 1982 z zamiarem budowy domu jednorodzinnego (nr 43/2) ? planów tych jednak nie zrealizował z przyczyn od siebie niezależnych. Obie działki stanowią składniki majątku prywatnego i nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, w tym rolniczej.

Grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, jednak w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży ww. działek.

Nic też nie wskazuje na to, że dokonując sprzedaży ww. działek Podatnik będzie działał w charakterze handlowca. Pod pojęciem handel należy bowiem rozumieć dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży. W analizowanej sprawie nie można stwierdzić, że grunt został nabyty w celu odsprzedaży, ponieważ pochodzi z majątku prywatnego, otrzymanego w formie darowizny i zakupionego z zamiarem budowy domu jednorodzinnego. Wnioskodawca sprzedając grunt korzysta z przysługującego Mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Reasumując należy uznać, że w zakresie sprzedaży ww. działek Zainteresowany nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, dlatego też ich sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej opodatkowania dostawy działek, z których jedna została nabyta w drodze darowizny, a druga na podstawie umowy kupna sprzedaży (oznaczonych we wniosku numerami 19 i 43/2). Kwestia dotycząca opodatkowania dostawy działki wykorzystywanej do działalności rolniczej (oznaczonej we wniosku numerem 15) została załatwiona w odrębnej interpretacji indywidualnej o nr ILPP1/443-273/07-4/KG z dnia 21 grudnia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPP1/443-273/07-4/KG, interpretacja indywidualna