Czy sprzedaż nieruchomości gruntowej korzysta ze zwolnienia od podatku VAT?

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w roku 2002 otrzymała gospodarstwo rolne. Nabycie udziału w wielkości 1/3 gospodarstwa rolnego (około 3 hektarów) nastąpiło w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu. Część otrzymanego gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni użyczyła sąsiadowi, który w zamian za możliwość użytkowania gruntu opłaca podatek rolny oraz ubezpieczenie społeczne rolnika - Wnioskodawczyni.

Zainteresowana wskazuje, iż 30 arów posiadanego gruntu ? w myśl zapisów planu zagospodarowania przestrzennego ? przeznaczono pod budowę domów jednorodzinnych. W konsekwencji takich regulacji Wnioskodawczyni posiada 3 działki budowlane.

Zainteresowana ze względu na swoją sytuację majątkową i rodzinną zamierza zbyć przedmiotowe działki kilku odbiorcom indywidualnym.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest osobą zatrudnioną, bowiem opiekuje się dzieckiem. Ponadto nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy transakcja zbycia 3 działek budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawczyni przedmiotowa transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W opinii Zainteresowanej w opisanej sytuacji dojdzie do zbycia majątku osobistego. Ponadto grunt nabyto w drodze dziedziczenia. W konsekwencji ? jak podnosi Wnioskodawczyni ? sam fakt zbycia części majątku osobistego, nie może rodzić obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży tej części majątku.

Zatem ? z punktu widzenia sposobu nabycia własności ? należy wykluczyć zamiar prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni podkreśla, że nigdy nie miała zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na handlu nieruchomościami. Nigdy też nie prowadziła jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Cechą działalności gospodarczej ? w opinii Wnioskodawczyni ? jest planowane działanie zmierzające do uzyskania zysku z podjętych działań, oraz ponoszenie kosztów związanych z podjętymi czynnościami. Klasycznym działaniem jest zakup towaru w celu jego odsprzedaży z zyskiem. Zdaniem Wnioskodawczyni, trudno mówić o zamiarze sprzedaży przedmiotowego gruntu, bowiem jego nabycie nastąpiło w drodze dziedziczenia, a więc bez zamiaru jego dalszej odsprzedaży. W takiej sytuacji nie występują cechy skutkujące uznaniem określonych czynności za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto Wnioskodawczyni podkreśla, iż w przypadku obciążenia podatkiem od towarów i usług od sprzedaży opisanych nieruchomości naruszona zostanie zasada potrącalności podatku VAT. Bowiem osobie, która towar odsprzedaje z zyskiem (w przypadku gdy od transakcji sprzedaży odprowadza ona podatek VAT) przysługuje prawo do odliczenia podatku, który zapłacono przy zakupie towarów przeznaczonych do odsprzedaży.

Odnosząc powyższe do swojej sytuacji Wnioskodawczyni wskazuje, iż przy nabyciu ww. działki nie posiadała prawa do odliczenia podatku VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku przepada. W konsekwencji naruszona zostanie zasada neutralności podatku VAT.

W dniu 14 marca 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPP1/443-481/07-4/MK stwierdzając, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2007 r. (data wpływu 11 grudnia 2007 r.) jest nieprawidłowe. Wezwanie do usunięcia naruszenia wniesiono w dniu 25 marca 2008 r., zaś odpowiedzi na ww. wezwanie udzielono pismem z dnia 24 kwietnia 2008 r. nr ILPP1/443/W-25/08-2/HMW (skutecznie doręczonym w dniu 30 kwietnia 2008 r.).

W dniu 29 maja 2008 r. wpłynęła do tut. Organu skarga na ww. interpretację, w której wniesiono o uchylenie zaskarżonej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Wyrokiem z dnia 5 lutego 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 1236/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził od Ministra Finansów na rzecz strony skarżącej kwotę 200 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego ? biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 5 lutego 2009 r., sygn. akt 1236/08 ? stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza ? ust. 2 powołanego artykułu ? obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik działając w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy, miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni w roku 2002 otrzymała gospodarstwo rolne. Nabycie udziału w wielkości 1/3 gospodarstwa rolnego (około 3 hektarów) nastąpiło w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu. Część otrzymanego gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni użyczyła sąsiadowi, który w zamian za możliwość użytkowania gruntu opłaca podatek rolny oraz ubezpieczenie społeczne. Zainteresowana wskazuje, iż 30 arów posiadanego gruntu ? w myśl zapisów planu zagospodarowania przestrzennego ? przeznaczono pod budowę domów jednorodzinnych. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, jednak w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy.

Nic nie wskazuje na to, aby dokonując sprzedaży działek gruntu Zainteresowana działała w charakterze handlowca. Pod pojęciem handel należy bowiem rozumieć dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów towarów w celu ich odsprzedaży. W analizowanej sprawie nie można stwierdzić, że grunt został nabyty w celu odsprzedaży, ponieważ pochodzi z majątku nabytego w drodze dziedziczenia. Wnioskodawczyni sprzedając przedmiotowe działki gruntu korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Reasumując, dostawa trzech działek budowlanych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ze względu na brak przesłanek skutkujących uznaniem Wnioskodawczyni ? w związku z opisaną dostawą ? za podatnika podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.