Stawka podatku VAT przy zbyciu maszyn rolniczych jako towaru używanego zakupionego ze stawką VAT 0%.

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy maszyn rolniczych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży maszyn rolniczych, używanych w okresie dłuższym niż sześciomiesięczny. Przedmiotowe maszyny nabyte zostały z zerową stawką podatku od towarów i usług. Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować dokonując sprzedaży maszyn rolniczych...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż maszyn rolniczych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ponieważ wypełniają one przesłanki określone w art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, tj.:

1. okres ich używania przekracza 6 miesięcy,
2. w stosunku do tych towarów (maszyn) nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ostatni z ww. warunków został spełniony gdyż ? w opinii Wnioskodawcy ? maszyny zostały nabyte z zerową stawką podatku VAT. W takiej sytuacji podatek naliczony wynosi 0, i nie można mówić ? jak twierdzi Zainteresowany ? o istnieniu prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl unormowania zawartego w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przytoczone przepisy stanowią zatem, iż odpłatna dostawa rzeczy ruchomych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (art. 41 ust. 1 ww. ustawy), definiuje jako podstawową stawkę podatku 22%. Oprócz stawki podstawowej na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także trzy stawki preferencyjne (7%, 3% i 0%) oraz zwolnienie od podatku.

W obowiązującym kształcie ww. ustawy rzeczy ruchome mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jednak pod pewnymi warunkami. Mianowicie zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy, przez towary używane rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 6 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powołanego wyżej art. 43 ust. 6 ustawy wynika, iż prawo do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 zostaje wyłączone wówczas, gdy występują łącznie wszystkie warunki wymienione w powołanym przepisie. Ograniczenie takie odnosi się jednak tylko do budynków i budowli, nie ma zatem zastosowania do rzeczy ruchomych takich jak maszyny rolnicze.

Zgodnie ze stanem faktycznym zawartym we wniosku, Zainteresowany zamierza dokonać sprzedaży maszyn rolniczych, używanych w okresie dłuższym niż 6 miesięcy. Przedmiotowe maszyny nabyte zostały z zerową stawką podatku od towarów i usług, a zatem Wnioskodawca nie mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Uwzględniając treść powołanych przepisów prawnych oraz zdarzenie przyszłe opisane we wniosku, stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo zbycia maszyny rolniczej z zastosowaniem zwolnienia od podatku VAT, przy spełnieniu jednakże obligatoryjnych przesłanek. Przesłanki te powołano w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Przepisy wymagają, by Wnioskodawcy w związku z nabyciem maszyny nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz by użytkował rzecz w okresie dłuższym niż 6 miesięcy. Dokonując kompleksowej oceny zdarzenia przyszłego, stwierdza się, iż Zainteresowany wypełnia ustawowe przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy transakcji sprzedaży maszyn rolniczych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.