Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, które sklasyfikowane są w załączniku nr 4 do ustawy (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2008 r. (data wpływu 5 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna od dnia 3 marca 2008 r. prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi szkoleniowe (PKD 2007: 85.59.B, Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane; PKD 2004: 80.42), z zakresu rozwoju kompetencji społecznych, zarządzania jakością i organizacją pracy. Poza tym od niedawna oferuje również nowe usługi ? poradnictwo zawodowe i poradnictwo edukacyjne. Wymienione usługi Zainteresowana najczęściej wykonuje za zlecenie Miejskiego Ośrodka Pomocy Rodzinie, a klientami są przede wszystkim osoby długotrwale bezrobotne.

W ramach tych działań wykonuje ona następujące czynności:

• analizę i zwiększenie wiedzy dotyczącej zasobów i braków klienta,

• testy preferencji zawodowych w celu uzupełnienia braków edukacyjnych i kompetencyjnych,

• dokształcenie (doedukowanie klienta) w zakresie możliwości uzupełnienia braków i zwiększenia szans na zatrudnienie,

• naukę postawy pro aktywnej,

• pomoc w wyborze ścieżki edukacyjnej i zawodowej (wybór szkoły, zawodu, pracy),

• naukę w zakresie przygotowania planu działania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy usługi poradnictwa zawodowego, społecznego oraz edukacyjnego objęte są przedmiotowym zwolnieniem od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. W poz. 7 tego załącznika wymienione są usługi w zakresie edukacji o symbolu PKWiU ex 80, natomiast w poz. 8 wyżej wspomnianego załącznika wymienione są usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych o symbolu PKWiU ex 85.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji z wyjątkiem usług elektronicznych.

W myśl § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 z późn. zm.), dla celów podatkowych nadal stosuje się PKWiU wprowadzone rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 16 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Każdy podatnik zobowiązany jest do prawidłowego zdefiniowania czynności, które wykonuje i zidentyfikowania ich na podstawie klasyfikacji statystycznych (PKWiU), wydanych w oparciu o przepisy o statystyce publicznej.

Klasyfikacja czynności sprzedaży usług powinna nastąpić na podstawie przepisów o statystyce publicznej, zgodnie z obowiązującą Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. Sklasyfikowanie świadczonych usług pozwala na określenie obowiązującej stawki podatku od towarów i usług.

Urząd Statystyczny w dniu 30 września 2008 r. dokonał, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU, pisemnej klasyfikacji usług świadczonych przez Zainteresowaną jako:

• PKWiU 80.42.20 ?Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia? - w przypadku, gdy czynnik edukacyjny jest przeważający,

• PKWiU 85.32.15 ?Usługi pomocy społecznej związane z przystosowaniem zawodowym? w przypadku, gdy dominuje czynnik społeczny.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni, świadczone usługi - poradnictwo zawodowe i edukacyjne zakwalifikowane do grupowania 80 oraz 85 są według PKWiU zwolnione od podatku od towarów i usług.

W sytuacji, gdy jako podatnikowi przysługuje Zainteresowanej zwolnienie od podatku od towarów i usług zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy o VAT, gdzie wymieniona jest cała grupa 80 oraz 85, przyjęcie odmiennego stanowiska, ze względu na to, iż jako podatnik działa na podstawie przepisów o działalności gospodarczej i nie podlega przepisom o systemie oświaty, powinna stosować stawkę 22%, jest niesłuszne.

Art. 43 ustawy o VAT, wprowadza do konstrukcji VAT kategorię zwolnień o charakterze przedmiotowym.

W konsekwencji na gruncie opisanego stanu faktycznego Zainteresowana stoi na stanowisku, że świadczenie usług poradnictwa (w tym poradnictwo zawodowe, edukacyjne, społeczne) jest zwolnione od podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (?).

Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 3, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (?).

Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie do odpowiedniego symbolu PKWiU wykonywanych przez Wnioskodawczynię usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym, stanowiącym wykaz usług zwolnionych od podatku, w pozycji 7 wskazano usługi z grupowania PKWiU ex 80 ?Usługi w zakresie edukacji?, natomiast w pozycji 9 wymieniono usługi z grupowania PKWiU ex 85 ?Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)?.

Użycie przez ustawodawcę ?ex? przy grupowaniu PKWiU, oznacza, że dotyczy ono tylko danej usługi z danego grupowania.

We wniosku Zainteresowana wskazała, iż w ramach prowadzonej działalności wykonuje analizę i zwiększenie wiedzy dotyczącej zasobów i braków klienta, testy preferencji zawodowych w celu uzupełnienia braków edukacyjnych i kompetencyjnych, dokształcenie (doedukowanie klienta) w zakresie możliwości uzupełnienia braków i zwiększenia szans na zatrudnienie, naukę postawy pro aktywnej, pomoc w wyborze ścieżki edukacyjnej i zawodowej (wybór szkoły, zawodu, pracy), naukę w zakresie przygotowania planu działania.

Zgodnie z klasyfikacją dokonaną przez Urząd Statystyczny, świadczone przez nią usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 80.42.20 ?Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia? - w przypadku, gdy czynnik edukacyjny jest przeważający, oraz grupowaniu 85.32.15 ?Usługi pomocy społecznej związane z przystosowaniem zawodowym? ? w przypadku, gdy dominuje czynnik pomocy społecznej. Zatem, należy stwierdzić, iż w obu wskazanych przypadkach usługi świadczone przez Wnioskodawczynię korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy (poz. 7 i poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy).

Tut. Organ informuje, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług, w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane przez Zainteresowaną grupowania statystyczne.

Ponadto, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), od dnia 1 grudnia 2008 r., zmianie uległ przepis art. 8 ustawy. Natomiast z dniem 1 stycznia 2009 r. weszło w życie rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.