Czy poprawne jest stanowisko Spółki, że obniżoną stawką VAT przewidzianą dla towarów wymienionych (...)

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy słodkich herbatników.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej również ?Spółka?) jest producentem słodyczy. W ofercie handlowej Spółki znajdują się m.in. słodkie herbatniki i wafle (w większości produkty te produkowane są jako przekładane nadzieniem lub z polewą np. czekoladową, kokosową, itp.). Towary te, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.; dalej: PKWiU) należą do grupowania PKWiU 10.72.12.0 obejmującego: Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle. Spółka posiada dla niektórych towarów z tej grupy opinie statystyczne wydane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego potwierdzające ich klasyfikację w ramach PKWiU do kategorii słodkich herbatników albo wafli (grupowanie 10.72.12.0). Dla części produktów z tej grupy Spółka jest w procesie uzyskiwania opinii statystycznych.

Wniosek Spółki dotyczy wszystkich produktów z jej asortymentu towarowego sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU o symbolu 10.72.12.0 ?Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle?. Spółka rozważa bowiem, na podstawie treści poz. 34 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, objęcie dostaw krajowych towarów z grupy słodkich herbatników lub wafli o zawartości wody przekraczającej 10% masy obniżoną stawką VAT (aktualnie ? 8% stawką VAT). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy poprawne jest stanowisko Spółki, że obniżoną stawką VAT przewidzianą dla towarów wymienionych w Załączniku nr 3 do ustawy o VAT (aktualnie ? 8% stawką VAT) w opisanej wyżej sytuacji objęte będą dostawy krajowe słodkich herbatników z grupowania 10.72.12.0 PKWiU?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka do dostawy krajowej słodkich herbatników objętych symbolem 10.72.12.0 PKWiU powinna stosować obniżoną (aktualnie 8%) stawkę VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ustawy o VAT wskazuje, że ?przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel?. Jednocześnie, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Z art. 5a ustawy o VAT wynika natomiast, że towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawa o VAT opiera się na klasyfikacjach statystycznych zawartych w PKWiU z 2008 r.

Art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wprowadza stawkę podstawową VAT w wysokości 22%. Jednocześnie, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w Załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Przy tym, zgodnie z art. 146a ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule Załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
   
   

W Załączniku nr 3 do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów opodatkowanych obniżoną (aktualnie 8%) stawką VAT, w poz. 34 wymieniono towary sklasyfikowane pod symbolem statystycznym 10.72.12.0 PKWiU: Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle ? wyłącznie o zawartości wody przekraczającej 10% masy. Poz. 34 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT zawiera dodatkowe określenie ?ex?. Określenie to, od dnia 1 stycznia 2011 r., ma specyficzną treść normatywną.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o VAT, pod pojęciem ?PKWiU ex? rozumie się ?zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług?. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym miało na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w ustawie o VAT i w odpowiednim załączniku do tej ustawy w rubryce ?Nazwa towaru lub usługi?. Stąd, wynikająca z konkretnego załącznika do ustawy o VAT stawka podatku, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania ? konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU (por. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 września 2011 r. nr IPPP2/443-845/11-4/KAN).

Zgodnie z powyższym, zakres grupowania 10.72.12.0 PKWiU z 2008 r. w Załączniku nr 3 do ustawy o VAT w poz. 34 został zawężony w porównaniu z zakresem tego grupowania z PKWiU. Z katalogu towarów objętych 8% stawką VAT zostały bowiem wyłączone gofry i wafle o zawartości wody nieprzekraczającej 10% masy. Zawężenie to jest wynikiem przyjętej przez ustawodawcę metody regulacji. Treść poz. 34 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT została bowiem skomponowana przy użyciu średników i myślników. ?Średnik jest znakiem rozdzielającym słabszym od kropki i służy do oddzielania w miarę samodzielnych części wypowiedzenia. Od przecinka z kolei różni się tym, że oddziela wyłącznie człony równorzędne pod względem logiczno-składniowym, podczas gdy przecinek może oddzielać również człony nierównorzędne? (por. http://so.pwn.pl/zasady.php?id=629765). Natomiast jedną z funkcji myślnika jako znaku interpunkcyjnego jest ?wyznaczanie relacji między dwoma wyrazami lub wartościami? (por. http://so.pwn.pl/zasady.php?id=629831). Przy tym, zgodnie z zasadami techniki prawodawczej (rozporządzenie Prezesa Rady Ministrów w sprawie ?Zasad techniki prawodawczej? z dnia 20 czerwca 2002 r.; Dz. U. Nr 100, poz. 908), ?Zdania w ustawie redaguje się zgodnie z powszechnie przyjętymi regułami składni języka polskiego? (§ 7 tego rozporządzenia); ?W ustawie należy posługiwać się poprawnymi wyrażeniami językowymi (określeniami) w ich podstawowym i powszechnie przyjętym znaczeniu? (§ 8 tego rozporządzenia).

Stąd, w ramach poz. 34 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, z perspektywy zakresu stosowania obniżonej stawki VAT, należy wyróżnić trzy odrębne względem siebie kategorie towarów:

1. piernik i podobne wyroby;
2. słodkie herbatniki;
3. gofry i wafle - wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy;

z których obniżoną stawką VAT w ramach poz. 34 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT objęte zostały:

1. pierniki i podobne wyroby;
2. słodkie herbatniki;
3. wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy; wafle i gofry o mniejszej zawartości wody w masie zostały wyłączone z zakresu stosowania stawki obniżonej i są objęte podstawową (obecnie) 23% stawką VAT (poz. 34 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT zawiera dookreślenie ?ex?, które dla wafli i opłatków zawęża zakres stosowania stawki obniżonej do sytuacji, w której zawartość woda przekracza 10% ich masy).
   
   

Stanowisko Spółki potwierdzają indywidualne interpretacje prawa podatkowego wydane w podobnych sprawach m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (interpretacja indywidualna z dnia 6 lipca 2011 r., nr ILPP2/443-650/11-3/AD) i Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja indywidualna z dnia 6 września 2011 r., nr IPPP2/443-845/11 -4/KAN).

Mając na uwadze powyższe Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) ? (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl natomiast przepisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
   
   

W poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono objęte symbolem PKWiU ex 10.72.12.0 ? Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle ? wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy.

Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce ? nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania ? konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest producentem słodyczy. W ofercie handlowej Spółki znajdują się m.in. słodkie herbatniki i wafle (w większości produkty te produkowane są jako przekładane nadzieniem lub z polewą np. czekoladową, kokosową, itp.). Towary te, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. należą do grupowania PKWiU 10.72.12.0 obejmującego: ?Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle?. Spółka posiada dla niektórych towarów z tej grupy opinie statystyczne wydane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego potwierdzające ich klasyfikację w ramach PKWiU do kategorii słodkich herbatników albo wafli (grupowanie 10.72.12.0). Dla części produktów z tej grupy Spółka jest w procesie uzyskiwania opinii statystycznych. Wniosek Spółki dotyczy wszystkich produktów z jej asortymentu towarowego sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU o symbolu 10.72.12.0 ?Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle?. Spółka rozważa bowiem, na podstawie treści poz. 34 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, objęcie dostaw krajowych towarów z grupy słodkich herbatników obniżoną stawką VAT (aktualnie ? 8% stawką VAT).

W przedmiotowej sprawie stawka podatku od towarów i usług zdeterminowana jest zaklasyfikowaniem poszczególnych wyrobów (towarów) według nomenklatury PKWiU mającej zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, że w poz. 34 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, jako korzystające z obniżonej stawki podatku VAT wymienione zostały wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy. Zwrócić trzeba uwagę, że w pozycji 34 załącznika nr 3 w kolumnie 3 ? nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) ? ustawodawca najpierw wskazał nazwę grupowania PKWiU 10.72.12.0 czyli ? Piernik i podobne wyroby; słodkie herbatniki; gofry i wafle, a następnie, już po myślniku, wymienił towary, które mieszcząc się w tym grupowaniu PKWiU, korzystają z obniżonej stawki podatku, tj. ? wyłącznie wafle i opłatki o zawartości wody przekraczającej 10% masy.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz przywołane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że w odniesieniu do wskazanych we wniosku wyrobów, tj. słodkich herbatników, które Wnioskodawca zaliczył do grupowania PKWiU (2008 r.) 10.72.12.0, jako że towary klasyfikowane w tym grupowaniu PKWiU, za wyjątkiem wafli i opłatków o zawartości wody przekraczającej 10% masy, nie zostały wymienione w przepisach dotyczących podatku od towarów i usług, jako podlegające opodatkowaniu stawkami obniżonymi, zastosowanie znajdzie stawka podatku 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem, dostawa słodkich herbatników sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 10.72.12.0 nie będzie objęta obniżoną do wysokości 8% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT i poz. 34 załącznika nr 3 do tej ustawy.

Należy zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przedmiotowych wyrobów (towarów) według PKWiU. Tut. Organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności przedstawionego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w (...). Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania sprzedawanych wyrobów (towarów).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W pozostałych zakresach dotyczących podatku od towarów i usług w dniu 16 marca 2012 r. wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia: Nr ILPP2/443-1685/11-2/MR, Nr ILPP2/443-1685/11 -3/MR, Nr ILPP2/443-1685/11-5/MR.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.