Czy w wyniku przedmiotowej sprzedaży Wnioskodawca stanie się podatnikiem art. 15 ustawy o VAT i tym (...)

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek budowlanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Trzy osoby fizyczne, w tym Wnioskodawca wraz z małżonką (dalej: podatnik) kupili w 2007 r. na współwłasność (po 50%) na terenie X trzy sąsiadujące ze sobą niezabudowane nieruchomości (I, II oraz III), składające się z sześciu działek ewidencyjnych od trzech różnych grup osób fizycznych (umowy przedwstępne zostały zawarte w lutym, a umowy przeniesienia własności miedzy kwietniem a lipcem).

W listopadzie 2007 r. podatnik, osoba fizyczna nr 1 oraz osoba fizyczna nr 3 nabyły kolejną niezabudowaną nieruchomość (IV) na współwłasność, składającą się z dwóch działek ewidencyjnych od grupy osób fizycznych (innej grupy osób fizycznych niż w przypadku nieruchomości I, II oraz III). Nieruchomość IV sąsiaduje z nieruchomością II.

Osoba fizyczna nr 4 nabyła nieruchomość v w sierpniu 2005 r. Nieruchomość v graniczy z nieruchomością II. Cztery osoby fizyczne, podatnik, osoba fizyczna nr 1 oraz nr 3, są współwłaścicielami czterech nieruchomości (I-IV) o powierzchni 16 500 m². Osoba fizyczna nr 4 jest właścicielem nieruchomości (V) o powierzchni 5000 m². Na zakup nieruchomości I, II, III był wzięły kredyt na osoby fizycznej (podatnik, osoba fizyczna nr 1 oraz osoba fizyczna nr 2) z celem zabudowy mieszkaniowej na własne potrzeby. Grunty w większości są oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty rolne (R), w mniejszej części jako budowlane (Bp - tereny zurbanizowane niezabudowane).

W 2007 r. na tydzień przed podpisaniem umowy przeniesienia własności nieruchomości IV, osoba fizyczna nr 1 w imieniu swoim, podatnika, osoby fizycznej nr 2 oraz nr 3 wystąpiła o warunki zabudowy na budowę 17 domów jednorodzinnych na nieruchomości I, II, III, IV. Równolegle, osoba fizyczna nr 4 wystąpiła o warunki zabudowy na budowę pięciu domów jednorodzinnych na nieruchomości V. Zarówno studium zagospodarowania przestrzennego dla tego gruntu jak i projekt planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego, na długo przed momentem nabycia przeznaczały ten teren pod budownictwo jednorodzinne. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący ten grunt zastał uchwalony przez Gminę w normalnym procesie uchwalania planu w lutym 2009 r. przeznaczając grunt pod zabudowę jednorodzinną.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą niezwiązaną z budownictwem lub obrotem nieruchomościami. Osoba fizyczna nr 1 nie prowadzi działalności gospodarczej. Osoba fizyczna nr 3 prowadzi działalność związaną z obrotem nieruchomościami i budownictwem w formie spółki cywilnej. Osoba nr 4 jest współwłaścicielem i prezesem spółki deweloperskiej. Żadna z osób fizycznych nie jest rolnikiem. Grunt nie był użytkowany. Od momentu zakupu na nieruchomościach wykonywane były prace związane z wycinką starego sadu. Uzyskane zostały także warunki przyłączy sieci gazowej, energetycznej, wodnej oraz kanalizacyjnej na obsługę 19 domów dla nieruchomości I-V.

Podatnik oraz osoby fizyczne nr 1, nr 3 oraz nr 4 podjęły decyzję o sprzedaży gruntu pozostawiając sobie część gruntu na własne potrzeby mieszkaniowe (działki od 950 m² do 1300 m²). w związku z transakcją podatnik zamierza rozszerzyć działalność gospodarczą o obrót nieruchomościami. Przyszłym nabywcą wszystkich nieruchomości, oprócz części działki pozostawionych na własne cele mieszkaniowe, jest jeden podmiot (spółdzielnia), która dokona nabycia działek w jednym momencie, jedną umową. Podatnik oraz osoby fizyczne nr 1, nr 3, nr 4 są spółdzielcami w tej spółdzielni. Spółdzielnia została powołana w celu wybudowania domów dla swoich spółdzielców. Spółdzielnia została założona we wrześniu oraz zarejestrowana w grudniu 2009 r. Warunki jakie są wprowadzone do umowy przedwstępnej do wykonania przez sprzedającego to warunek uzyskania warunków technicznych infrastruktury, uzyskanie dostępu do drogi publicznej oraz uzyskanie pozwolenia na skablowanie linii wysokiego napięcia przebiegającą przez część nieruchomości dla 17 domów jednorodzinnych. Obecni właściciele nieruchomości wystąpili do Gminy o zaakceptowanie wstępnego podziału działek: scalenia obecnych działek, a następnie podziału na ok. 17 działek o innym kształcie. Celem działania podatnika była zachowanie części przedmiotowych nieruchomości na własne potrzeby oraz chęć sprzedaży pozostałej części z zyskiem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w wyniku przedmiotowej sprzedaży Wnioskodawca stanie się podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT i tym samym czy dokonanie tej czynności będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2010 r., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu początkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczysta oraz zbycie tego prawa.

Zgodnie z ww. przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne. wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na mocy ust. 2 powyższego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowe w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywana czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem ?podatnik? tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, podatnikiem staje się również ten, kto wykonał czynność, podlegającą opodatkowaniu nawet jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy albo dokonując transakcji wystąpił w charakterze podatnika.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż dostawy działek będą realizowane z zamiarem ich powtarzania i zmierzają do nadania im zorganizowanego charakteru. Istotne znaczenie w przedmiotowej sprawie ma fakt, iż w związku z planowaną sprzedażą podatnik uzyskał warunki przyłączy sieci gazowej, energetycznej, wodnej oraz kanalizacyjnej na obsługę.

Zachowanie takie dodatkowo wskazuje na przygotowanie gruntu do sprzedaży w taki sposób, aby uzyskać jak najwyższą cenę. Okoliczności sprawy, chęć wprowadzenia do umowy przedwstępnej warunku uzyskania warunków technicznych infrastruktury, uzyskanie dostępu do drogi publicznej wskazują na to, iż zamiarem podatnika było wykorzystanie nieruchomości nie tylko na cele osobiste, lecz także na cele handlowe.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż okoliczności sprawy wskazują na zamiar sprzedaży w sposób częstotliwy, w przeciwnym bowiem razie działania podatnika byłoby niecelowe i ekonomicznie nieuzasadnione. Zatem, tak przewidziana sprzedaż nie ma charakteru incydentalnego czy też sporadycznego, a częstotliwy.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż wskazana we wniosku sprzedaż będzie nosiła znamiona działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powołane regulacje prawne należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług umożliwiają zastosowanie zwolnienia od podatku jedynie w odniesieniu do sprzedaży gruntów niezabudowanych i nieprzeznaczonych pod zabudowę. a zatem przy przedmiotowej sprzedaży obowiązuje podstawowa stawka podatku, tj. 22% (patrz. IPPP1-443-839/09-4/JL, ITPP2/443-860/09/AP).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

IPPP1-443-839/09-4/JL, interpretacja indywidualna

ITPP2/443-860/09/AP, interpretacja indywidualna