1. Czy Spółka realizując zlecenie druku czasopism (innych, niż czasopisma specjalistyczne) posiadających (...)

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy czasopism innych niż specjalistyczne.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Spółka lub Drukarnia) prowadzi działalność poligraficzną w zakresie druku wszelkiego rodzaju materiałów reklamowych, ulotek, a także czasopism (klasyfikowanych w PKWiU 58.14.1), czasopism specjalistycznych, krzyżówek i książek (oznaczonych symbolami PKWiU ex 58.11.1). Na zlecenie wydawców drukarnia dokonuje produkcji składającej się z wielu czynności, w wyniku których powstaje gotowy produkt w postaci książki lub czasopisma, oznaczony stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz ISSN. Numery ISBN oraz ISSN jak i prawa autorskie do książek, czasopism i/lub czasopism specjalistycznych przez cały proces produkcyjny należą do wydawcy, który jest klientem Spółki. Drukarnia dokonuje kompleksowego wykonania nakładu sporządzając finalny produkt na podstawie materiałów otrzymanych przez wydawców. Przekazywane przez wydawcę materiały na rzecz Drukarni mają postać zamkniętych (nie nadających się do edycji) plików w formacie PDF, w ostatecznej wersji do druku. Oznacza to, iż Spółka nie ma wpływu na zawartość merytoryczną i treść otrzymanych plików. Weryfikacji i ocenie Zainteresowanego podlegają jedynie kwestie techniczne (np. format, ilość stron), nie merytoryczne.

Produkty są drukowane na papierze własnym, przy użyciu innych własnych materiałów poligraficznych, takich jak farby, płyty, przy użyciu maszyn i urządzeń oraz zasobów ludzkich należących do Spółki. Okładki do książek, czasopism i/lub czasopism specjalistycznych drukowane są przez inne drukarnie (na zamówienie oraz koszt Spółki). Szycie składki wewnętrznej, drukowanej przez Spółkę, z okładką odbywa się przy użyciu maszyn będących własnością Spółki. Natomiast klejenie okładki ze składką, ze względu na ograniczone możliwości technologiczne Spółki, wykonywane jest przez inne drukarnie w kooperacji, na zlecenie i koszt Spółki.

Finalnie, w wyniku całego procesu produkcyjnego powstaje nowe dobro materialne przeznaczone już bez dalszych obróbek do przekazania ostatecznemu odbiorcy. Spółka nie posiadając praw autorskich do wytworzonego dzieła nie dokonuje ich sprzedaży na żadnym z pól eksploatacji, lecz realizuje dostawę towarów w postaci materialnej, przenosząc na wydawcę prawo ich posiadania, aby ten mógł nimi rozporządzać jak właściciel. W wystawianej fakturze VAT przedmiotem sprzedaży jest m.in. książka, czasopismo lub czasopismo specjalistyczne.

Do tej pory Spółka stosowała podstawową stawkę VAT 23%, jednak sytuacja taka powoduje niekonkurencyjność na rynku, gdyż wydawcy wybierają drukarnie stosujące preferencyjną stawkę w wysokości 5% w przypadku książek oraz czasopism specjalistycznych lub 8% w przypadku czasopism.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka realizując zlecenie druku czasopism (innych, niż czasopisma specjalistyczne) posiadających odpowiednie oznaczenia ISSN oraz zaliczanych do odpowiednich grupowań PKWiU ex 58.14.1 z wykorzystaniem papieru i innych niezbędnych materiałów stanowiących własność Wnioskodawcy - w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - ma do czynienia z dostawą towarów i ma prawo do zastosowania preferencyjnej, tj. 8% stawki podatku VAT, na podstawie art. 41 pkt 2?

Zdaniem Wnioskodawcy, proces wydrukowania m.in. książki, czasopisma czy czasopisma specjalistycznego na własnych materiałach drukarni jest wytworzeniem nowych rzeczy bez względu na to, kto jest właścicielem praw autorskich, gdyż nie one są przedmiotem obrotu. Przedmiotem obrotu jest rzeczowa postać tego utworu, czyli książka bądź czasopismo. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki i czasopisma są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, więc aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel, drukarnia musi przenieść na niego prawo ich posiadania. Drukarnia wyzbywa się własności użytych do produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek czy czasopism. Przeniesienie własności tych towarów na zleceniodawcę wymaga ich wydania jako rzeczy określonych co do gatunku, czyli przeniesienia również ich posiadania na klienta. Pozwala to klientowi drukarni na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym następuje przeniesienie przez Spółkę na klienta prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanymi z jej materiałów książkami, czasopismami czy czasopismami specjalistycznymi. Dlatego Spółka stoi na stanowisku, że taką czynność należy uznać za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT oraz w rozumieniu art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, który wskazuje, że ?Dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel?.

Jak wynika z art. 41 ust. 2 ?Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.?

Załącznik do Ustawy numer 3 w pozycji 74 precyzuje, że są to:

?74 - ex 58.14.1 - Czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe?.

Przepisy przejściowe i końcowe - artykuł 146a punkt 2 Ustawy wskazują, że ?W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f - stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%?.

Reasumując w stosunku do dostawy czasopism sklasyfikowanych w PKWiU ex 58.14.1 (innych, niż czasopisma specjalistyczne) oznaczonych symbolami ISSN należy stosować 8% stawkę VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?) ? art. 7 ust. 1 ustawy.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ponadto, art. 8 ust. 1 ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (?).

Według art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r., na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Z kolei, stosownie do art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W pozycji 74 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU ? ex 58.14.1, tj. czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

Według art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w przepisach jest mowa o PKWiU ex ? rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność poligraficzną w zakresie druku wszelkiego rodzaju materiałów reklamowych, ulotek, a także czasopism (klasyfikowanych w PKWiU 58.14.1), czasopism specjalistycznych, krzyżówek i książek (oznaczonych symbolami PKWiU ex 58.11.1). Na zlecenie wydawców drukarnia dokonuje produkcji składającej się z wielu czynności, w wyniku których powstaje gotowy produkt w postaci książki lub czasopisma, oznaczony stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz ISSN. Numery ISBN oraz ISSN, jak i prawa autorskie do książek, czasopism i/lub czasopism specjalistycznych przez cały proces produkcyjny należą do wydawcy, który jest klientem Spółki. Drukarnia dokonuje kompleksowego wykonania nakładu sporządzając finalny produkt na podstawie materiałów otrzymanych przez wydawców. Przekazywane przez wydawcę materiały na rzecz Drukarni mają postać zamkniętych (nie nadających się do edycji) plików w formacie PDF, w ostatecznej wersji do druku. Oznacza to, iż Spółka nie ma wpływu na zawartość merytoryczną i treść otrzymanych plików. Weryfikacji i ocenie Zainteresowanego podlegają jedynie kwestie techniczne (np. format, ilość stron), nie merytoryczne.

Produkty są drukowane na papierze własnym, przy użyciu innych własnych materiałów poligraficznych, takich jak farby, płyty, przy użyciu maszyn i urządzeń oraz zasobów ludzkich należących do Spółki. Okładki do książek, czasopism i/lub czasopism specjalistycznych drukowane są przez inne drukarnie (na zamówienie oraz koszt Spółki). Szycie składki wewnętrznej, drukowanej przez Spółkę, z okładką odbywa się przy użyciu maszyn będących własnością Spółki. Natomiast klejenie okładki ze składką, ze względu na ograniczone możliwości technologiczne Spółki, wykonywane jest przez inne drukarnie w kooperacji, na zlecenie i koszt Spółki. Finalnie, w wyniku całego procesu produkcyjnego powstaje nowe dobro materialne przeznaczone już bez dalszych obróbek do przekazania ostatecznemu odbiorcy. Spółka nie posiadając praw autorskich do wytworzonego dzieła nie dokonuje ich sprzedaży na żadnym z pól eksploatacji, lecz realizuje dostawę towarów w postaci materialnej, przenosząc na wydawcę prawo ich posiadania, aby ten mógł nimi rozporządzać jak właściciel. W wystawianej fakturze VAT przedmiotem sprzedaży jest m.in. książka, czasopismo lub czasopismo specjalistyczne.

W przedmiotowej sprawie kluczowym zagadnieniem jest ustalenie, czy wytworzenie czasopism innych niż specjalistycznych polegające na ich druku (produkcji) należy uznać za dostawę towarów, w ramach której następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Proces wydrukowania czasopisma innego niż specjalistyczne w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, które stają się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym czasopisma inne niż specjalistyczne są rzeczami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których drukarnia ? aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel ? musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę.

Kiedy mowa o ?przeniesieniu prawa do rozporządzania? nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

W tym przypadku niewątpliwie Wnioskodawca wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, surowców i komponentów (papier, klej, farba, itp.), które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową czasopism innych niż specjalistyczne. Przeniesienie własności tych towarów na klienta wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych, co do gatunku ? art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez Zainteresowanego na klienta prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez niego majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się m.in. dostawą czasopism, które nie spełniają definicji czasopism specjalistycznych, jednocześnie posiadają symbol ISSN oraz sklasyfikowane zostały do grupowania PKWiU ex 58.14.1.

Reasumując, w oparciu o przywołane uregulowania oraz opisane zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że Spółka realizując zlecenie druku czasopism innych niż specjalistyczne mieszczących się w grupowaniu PKWiU ex 58.14.1 i oznaczonych symbolami ISSN, z własnych materiałów ? zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z poz. 74 załącznika nr 3 do ustawy ? będzie mogła stosować obniżoną do wysokości 8% stawkę podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy książek i czasopism specjalistycznych ? w dniu 27 czerwca 2012 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-338/12-2/AK. Natomiast w kwestii dokumentowania spełnienia warunków, które są określone w ustawie i których spełnienie jest niezbędne do stosowania obniżonej stawki VAT wydane zostało rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-338/12-4/AK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.