Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT ponoszonego w związku z realizacją (...)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2013 r. (data wpływu 31 maja 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2013 r. (data wpływu 22 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT ponoszonego w związku z realizacją operacji pt.: ?Folklor Ziemi (?) - zakup i renowacja elementów strojów ludowych? ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT ponoszonego w związku z realizacją operacji pt.: ?Folklor Ziemi (?) - zakup i renowacja elementów strojów ludowych?.

Wniosek uzupełniono w dniu 22 lipca 2013 r. w zakresie przedstawionego stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie powstało w dniu 1 kwietnia 2004 r. Zarejestrowane jest w KRS pod określonym numerem. Jest organizacją pozarządową działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2011 r., Nr 79, poz. 855 ze zm.) i swojego statutu.

Celem Stowarzyszenia jest:

• budzenie zrozumienia i szacunku dla folkloru przez zbliżanie i popularyzowanie jego piękna,
• opieka organizacyjna, finansowa i merytoryczna nad Zespołem Pieśni i Tańca,
• odtworzenie i zachowanie kultury ludowej (stroje, tańce, muzyka, zwyczaje, przyśpiewki itp.) powiatu (...), a w szczególności Ziemi (?),
• opieka nad Izbą Regionalną,
• zbieranie i dokumentowanie przedmiotów i zjawisk kultury ludowej,
• edukacja społeczeństwa, a w szczególności dzieci i młodzieży w poszanowaniu dziedzictwa kulturowego.
  
  

W roku 2012 Stowarzyszenie w odpowiedzi na konkurs na tzw. ?Małe projekty? ogłoszony przez ą Lokalną Grupę Działania, złożyło wniosek o dofinansowanie operacji pt.: ?Folklor Ziemi (?) - zakup i renowacja elementów strojów ludowych?, na który otrzymało dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu, Osi 4 ?Leader? działania 413 ?Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju? z zakresu małych projektów Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - Instytucja Zarządzająca Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. z późn. zm. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przekazywania oraz wpłaty pomocy finansowej w ramach działania ?Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju? objętych Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (Dz. U. z dnia 31 lipca 2008 r. 08.138.868), organizacja pozarządowa może być beneficjentem i ubiegać się o pomoc na wsparcie tzw. ?Małych projektów?, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 1 marca 2007 r. o wsparciu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Zgodnie z paragrafem 4 pkt 3 ppkt 1 powyższego rozporządzenia do kosztów kwalifikowalnych ?Małych projektów? zalicza się również podatek od towarów i usług (VAT), w przypadku gdy wnioskodawca nie może tego podatku odzyskać z instytucji skarbowej - art. 71 ust. 3 lit. a rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) (Dz. Urz. UE L 277 z dnia 21 października 2005 r. str.1, z późn. zm.).

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Działania realizowane w ramach operacji pt.: ?Folklor Ziemi (?) - zakup i renowacja elementów strojów ludowych? dotyczą odtworzenia dziedzictwa kulturowego XIX-wiecznej wsi z terenu powiatu (stroje, muzyka, tańce, przyśpiewki). Wszystkie planowane działania w ramach ?Małego projektu? mają charakter nieodpłatny, więc nie będą generować przychodów. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem VAT i nie składa deklaracji VAT-7.

Żeby prawidłowo przeprowadzić formułę wniosku i realizacji projektu Zainteresowany zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku możliwości odliczania VAT od towarów i usług dla wydatków ponoszonych w realizacji operacji w ramach ?Małego projektu? w ramach ?Wdrażania lokalnych strategii rozwoju? (Dz. U. z dnia 31 lipca 2008 r. 08.138.868).

Ze złożonego uzupełnienia do wniosku wynika, iż efekty realizowanej operacji pt.: ?Folklor Ziemi (?) - zakup i renowacja elementów strojów ludowych? nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT ponoszonego w związku z realizacją operacji w ramach ?Wdrażania lokalnych strategii rozwoju? na tzw. ?Małe projekty? przez Wnioskodawcę, których kwalifikowalność i tryb przyznania określa (Dz. U. z dnia 31 lipca 2008 r. 08.138.868), finansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW 2007-2013, Oś 4 ?Leader??

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji brak jest związku nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną zatem nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik w osobie Zainteresowanego nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku.

Stowarzyszenie nie jest uznawane za podatnika VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej. Realizacja zadań objętych rozporządzeniem ?Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju? nie jest związana z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca wyraża więc stanowisko, iż w powyższym zdarzeniu nie ma możliwości odzyskania podatku VAT płaconego w cenie nabytych towarów usług przy realizacji operacji w ramach ?Wdrażania lokalnych strategii rozwoju? na tzw. ?Małe projekty? przez Stowarzyszenie, których zakres i kwalifikowalność określa (Dz. U. z dnia 31 lipca 2008 r. 08.138.868), finansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW 2007-2013 Oś 4 ?Leader?.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,

? z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z przepisów ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Stowarzyszenie) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT. W roku 2012 Stowarzyszenie w odpowiedzi na konkurs na tzw. ?Małe projekty?, złożyło wniosek o dofinansowanie operacji pt.: ?Folklor Ziemi (?) - zakup i renowacja elementów strojów ludowych?, na który otrzymało dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu, Osi 4 Leader działanie 413 ?Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju? z zakresu małych projektów Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Działania realizowane w ramach ww. operacji dotyczą odtworzenia dziedzictwa kulturowego XIX-wiecznej wsi z terenu powiatu (stroje, muzyka, tańce, przyśpiewki). Wszystkie planowane działania mają charakter nieodpłatny. Efekty realizowanej operacji pt.: ?Folklor Ziemi (?) - zakup i renowacja elementów strojów ludowych? nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany, nie jest podatnikiem podatku VAT, a realizacja opisanego działania nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu.

W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT ponoszonego w związku z realizacją operacji pt.: ?Folklor Ziemi (?) - zakup i renowacja elementów strojów ludowych? w ramach ?Wdrażania lokalnych strategii rozwoju? na tzw. ?Małe projekty? finansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW 2007-2013, Oś 4 ?Leader?.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.