Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku (...)

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest firmą produkcyjno-handlową zajmującą się produkcją mebli. W związku z rozwojem zakładu zaistniała potrzeba zwiększenia mocy przyłączeniowej i dlatego Spółka zmuszona jest na własny koszt przebudować istniejącą sieć elektroenergetyczną i wymienić stację transformatorową, umiejscowioną na nieruchomości stanowiącej jej własność.

Aktem notarialnym ustanowiono na rzecz X S.A. oddział w K., odpłatną służebność gruntową i odpłatne prawo użytkowania pomieszczenia posadzonego na działce z oddzielnym wejściem (stanowiącego część budynku stacji transformatorowej), przeznaczonego do zabudowy rozdzielnicy przedsiębiorstwa energetycznego, na czas niezbędny do funkcjonowania stacji transformatorowej. Po przebudowie ww. stacji, część urządzeń (rozdzielnica) ma być przekazana na rzecz zakładu energetycznego. Przekazanie to ma być odpłatne, za symboliczną cenę 1 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia całości podatku naliczonego związanego z przeprowadzoną inwestycją...

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że przekazanie ww. urządzeń będzie dokonane odpłatnie, będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z przeprowadzoną inwestycją.

Jednocześnie Spółka uważa, że przepisy ustawy o VAT nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny sprzedaży, dlatego możliwa jest sprzedaż towarów i usług po cenie niższej niż rzeczywista. Pomiędzy kontrahentami nie występują powiązania rodzinne bądź kapitałowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 3-7.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (?). Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy ? art. 86 ust. 11 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT, towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Z brzmienia art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Jednak, w myśl art. 88 ust. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy, przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów jak i wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (?) ? art. 88 ust. 4 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji mebli. W związku z rozwojem firmy zaistniała potrzeba zwiększenia mocy przyłączeniowej, wobec powyższego Zainteresowany na własny koszt przebuduje istniejącą sieć elektroenergetyczną i wymieni stację transformatorową, umiejscowioną na nieruchomości stanowiącej jego własność. Po dokonanej przebudowie stacji, część urządzeń ma zostać odpłatnie przekazana na rzecz zakładu energetycznego, za symboliczną cenę 1 zł.

Z interpretacji indywidualnej nr ILPB1/415-591/08-2/AG z dnia 4 listopada 2008 r., wydanej przez tut. Organ w zakresie podatku dochodowego wynika, iż uznano za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy w kwestii zakwalifikowania poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz brzmienie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy stwierdza się, iż Wnioskodawca spełnia warunek wynikający z ww. artykułu.

Reasumując, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług związanych z przebudową istniejącej sieci elektroenergetycznej oraz z wymianą stacji transformatorowej, ze względu na fakt, iż poniesione wydatki wykazywać będą związek z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Przeprowadzona inwestycja niewątpliwie wpłynie pośrednio na osiągane obroty podlegające opodatkowaniu, gdyż związana jest z rozwojem działalności gospodarczej polegającej na produkcji mebli.

Dodatkowo, tut. Organ informuje, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Przepisy ustawy o VAT nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży z zyskiem. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży i nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar bądź usługę za cenę znacznie niższą. Jedynie w sytuacji, gdy pomiędzy podmiotami (kontrahentami) lub osobami pełniącymi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej, ale tylko w sytuacji, gdy związki te miały wpływ na ustalenie ceny ? art. 32 ust. 1 i 2 ustawy.

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności wynika, iż związek, o którym mowa powyżej nie zachodzi, zatem przepis art. 32 ust. 1 ustawy nie będzie miały zastosowania w sprawie. Nie będzie miał również zastosowania art. 29 ust. 3 ustawy, stanowiący, że jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, gdyż w analizowanym przypadku Strony transakcji określiły w pieniądzu cenę danej czynności.

Biorąc powyższe pod uwagę, w sytuacji gdy Spółka dokona sprzedaży części urządzeń wymienionej stacji transformatorowej za 1 zł, będzie ona stanowiła kwotę należną z tytułu sprzedaży.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB1/415-591/08-2/AG, interpretacja indywidualna